Комментарии

Нужно ли в случае оказания автотранспортных услуг при расчете ЕНВД учитывать количество автомобилей субподрядчика?

08 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69

Комментарий:

Транспортная компания, которая по тем или иным причинам не справляется с заказами (например, в связи со значительным увеличением объема перевозок), может привлечь для перевозок по договору подряда стороннюю организацию. Если в отношении деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг компания применяет ЕНВД, то при исчислении единого налога участвует физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" (ст. 346.29 НК РФ). Причем для применения ЕНВД при осуществлении данной деятельности установлено ограничение: у налогоплательщика на праве собственности или ином праве должно быть не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Возникает вопрос: нужно ли при расчете единого налога принимать в учет транспорт субподрядчика?

Финансовое ведомство отмечает, что определения понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому, обратившись к нормам гражданского законодательства на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, ведомство делает вывод, что для целей применения ЕНВД физический показатель в отношении услуг по перевозке грузов нужно определять с учетом транспорта субподрядчика. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (Письма от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75, от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173). Свою точку зрения он обосновывает следующим.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную договором плату (ст. 785 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить работу лично. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Налоговым законодательством не установлено ограничений по применению ЕНВД в случае привлечения организацией, непосредственно оказывающей услуги по перевозке грузов и переведенной на уплату указанного налога, сторонних лиц для этих целей. По мнению финансового ведомства, плательщиками ЕНВД в сфере оказания услуг по перевозке грузов с привлечением транспорта субподрядчика признаются только те организации (предприниматели), с которыми потребители услуг заключают договор перевозки. Поэтому, если у налогоплательщика количество автотранспортных средств с учетом автомобилей субподрядчиков превышает ограничение в 20 единиц, он утрачивает право на применение ЕНВД.

Однако с точкой зрения Минфина России можно поспорить.

Для этого еще раз обратимся к подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в соответствии с которым, как уже отмечалось, ЕНВД применяется при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов налогоплательщиками, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения или распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для предоставления таких услуг. Право владения и пользования возникает, например, на основании договора аренды транспортного средства или договора лизинга (ст. ст. 632, 642, 665 ГК РФ). При привлечении субподрядчика у генподрядчика подобных прав не возникает. Согласно п. 3 ст. 706 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда. Другими словами, генподрядчик организует процесс оказания услуги по перевозке и не вправе распоряжаться имуществом субподрядчика. Следовательно, данная деятельность должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения. Так, Восьмой арбитражный апелляционный суд (Постановление от 02.02.2012 по делу N А81-3092/2011), рассматривая подобную ситуацию, пришел к выводу, что налогоплательщик в части работ, осуществляемых субподрядчиками, не является реальным исполнителем автотранспортных услуг. Фактически он предоставляет услуги по обеспечению перевозок, которые ЕНВД не облагаются.

Таким образом, при расчете ЕНВД определять количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, налогоплательщик должен только исходя из транспорта, находящегося у него на праве собственности либо праве пользования, владения или распоряжения. В случае привлечения по договору подряда сторонней организации налогоплательщик не учитывает ее транспортные средства при определении физического показателя в целях ЕНВД. Однако стоит иметь в виду, что возможны претензии со стороны налоговых органов. Поэтому при заключении договора субподряда на оказание услуг по перевозке налогоплательщику следует внимательно отнестись к условиям такого договора.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей