Комментарии

Каков порядок определения остаточной стоимости основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, если оно реализовано до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию?

15 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/527

Комментарий:

С 2009 г. в случае реализации объектов основных средств, в отношении которых применялась амортизационная премия, в течение пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию введена обязанность восстановления указанной премии и включения ее в доходы (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). С этого времени наиболее обсуждаемым вопросом, касающимся восстановления амортизационной премии, является определение остаточной стоимости такого амортизируемого имущества. В ряде последних разъяснений финансовое ведомство четко изложило свою позицию по данному вопросу: в рассматриваемой ситуации остаточная стоимость основного средства определяется как его первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации. Такой вывод содержится в Письмах Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/425, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/404, от 27.07.2012 N 03-03-06/1/367, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/737.

Однако ранее финансовое ведомство давало противоречивые разъяснения. В частности, высказывалась иная точка зрения: остаточная стоимость объекта основных средств определяется без учета восстановленной амортизационной премии (см. например, Письма Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/1/493, от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102, от 26.03.2009 N 03-03-06/1/188).

Для разрешения противоречия обратимся к нормам Налогового кодекса РФ.

Доходы от реализации амортизируемого имущества уменьшаются на его остаточную стоимость, определенную в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, т.е. как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Первоначальная стоимость — это сумма расходов налогоплательщика на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основного средства и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Изменение первоначальной стоимости возможно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ). Других оснований для корректировки первоначальной стоимости Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик может единовременно включить в расходы не более 10 процентов (не более 30 — в отношении объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств. Если используется данное право, то после ввода объекта в эксплуатацию он включается в амортизационную группу (подгруппу) по первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Следовательно, данное правило не изменяет величину первоначальной стоимости объекта, а только ограничивает ту часть затрат, которые впоследствии списываются путем начисления амортизации.

Кроме того, амортизационная премия не является амортизационными отчислениями. На это указывает порядок признания указанных затрат. Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов периода, на который приходится дата начала амортизации имущества (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ), а суммы начисленной амортизации могут учитываться в составе прямых расходов ежемесячно (абз. 1 п. 3 ст. 272, абз. 8 п. 1 ст. 318 НК РФ). Однако ФНС России в Письме от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@ пришла к выводу, что амортизационная премия — это часть амортизационных отчислений.

Таким образом, из приведенных норм следует, что остаточная стоимость реализуемого основного средства определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта (все расходы на приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, позволяющего использовать объект) и суммой начисленной амортизации (без учета амортизационной премии). Рассчитанная таким способом остаточная стоимость уменьшает выручку от реализации основного средства. Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 12.10.2012 N А40-45568/12-90-245 признал правомерным увеличение остаточной стоимости основных средств на сумму восстановленной амортизационной премии. Однако последние разъяснения финансового ведомства свидетельствуют о том, что действия в соответствии с представленной выше точкой зрения приведут к спорам с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей