Комментарии

Может ли организация учесть расходы на проектные и подготовительные работы, связанные со строительством, если после их проведения право аренды земельного участка было передано другому юрлицу?

25 октября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 01.10.2012 N 03-03-06/1/512

Комментарий:

С целью строительства жилого дома организация провела проектные и подготовительные работы. Впоследствии право аренды земельного участка, на котором планировалось строительство, по мировому соглашению было передано другой компании в счет оплаты долга. Минфин России разъяснил, что в этом случае понесенные затраты, которые связаны с проведением указанных работ, не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль, поскольку не соответствуют установленным ст. 252 НК РФ критериям, то есть не признаются экономически оправданными. Однако данная позиция спорна.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Такие затраты должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Конституционный Суд РФ в Определениях от 04.06.2007 N 320-О-П и N 366-О-П указал, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их рациональности, эффективности или полученного результата. Это означает, что в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее на свой риск и вправе самостоятельно оценивать эффективность и целесообразность. Пленум ВАС РФ в п. 9 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" также отметил, что для оценки обоснованности деятельности налогоплательщика необходимо учитывать его намерение получить экономический эффект.

Таким образом, при решении вопроса об экономической оправданности затрат на проектные и подготовительные работы следует исходить из намерения организации получить доход. Налогоплательщик провел указанные работы с целью строительства жилого дома. Значит, связанные с ними затраты понесены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а следовательно, на момент несения они являлись экономически оправданными. В случае создания объекта недвижимости данные расходы были бы включены в его первоначальную стоимость. Поскольку впоследствии право аренды участка было передано другому юрлицу, организация утратила возможность строительства дома. Однако это не лишает ее права учесть затраты, понесенные ранее. Напомним, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Соответственно, при наличии подтверждающих документов расходы на проведение проектных и подготовительных работ для строительства жилого дома можно учесть в целях налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Следует иметь в виду, что в данной ситуации налогоплательщику, скорее всего, свою позицию придется отстаивать в суде. Арбитражные суды не рассматривали вопрос о том, можно ли учесть расходы, если проектные и подготовительные работы проводились, а строительство впоследствии не осуществлялось. Однако в отношении признания расходов, произведенных для осуществления деятельности, в том числе той, которая не принесла дохода, соответствующими установленным ст. 252 НК РФ критериям и возможности учета таких затрат сложилась обширная судебная практика (см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей