Комментарии

Как налогоплательщику, применяющему УСН с объектом "доходы", вернуть переплату по налогу, если сумма возвращенного аванса превышает доходы за налоговый период?

23 августа

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-11-11/224

Комментарий:

Налогоплательщики, применяющие УСН, включают предоплату в доходы того периода, в котором денежные средства поступили на банковский счет или в кассу (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Если сделка по каким-либо причинам не состоялась и в связи с этим аванс был возвращен покупателю, то на данную сумму уменьшаются доходы того периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило действует как для налогоплательщиков, применяющих указанный спецрежим с объектом "доходы минус расходы", так и для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта "доходы".

Иногда сумма возвращенного аванса может превышать доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде возврата предоплаты. Как в этом случае вернуть сумму излишне уплаченного налога?

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что при отсутствии доходов в течение налогового периода налоговую базу уменьшить нельзя. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204.

Однако по данному вопросу возможна иная точка зрения. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не запрещает налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом "доходы", представлять декларации с заявленной к уменьшению суммой налога в ситуации, когда возвращенная предоплата превышает полученные доходы. Такой вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 09.09.2011 N А53-24985/2010. Следует пояснить обстоятельства дела. Налогоплательщик отразил сумму превышения возвращенного аванса над полученными доходами в строке 210 (сумма полученного дохода) налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, с отрицательным значением. Сумма излишне уплаченного налога была внесена в строку 070 (сумма налога к уменьшению за налоговый период). Инспекция посчитала такое заявление налога к возврату из бюджета неправомерным и предложила внести изменения в декларацию. Суд признал правомерными действия налогоплательщика (указанным Постановлением ФАС дело было направлено на новое рассмотрение, по итогам которого требования налогоплательщика были удовлетворены).

Таким образом, при применении УСН с объектом "доходы" налогоплательщик, возвративший аванс, который превышает доход текущего налогового периода, вправе заявить налог к возврату из бюджета. Однако вернуть переплату, возможно, получится только в судебном порядке.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей