Комментарии

Облагается ли НДФЛ компенсация командированному работнику стоимости проезда, если даты, указанные в командировочном удостоверении и проездном документе, не совпадают?

30 августа

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-04-06/6-234

Комментарий:

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются, в частности, компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов, к которым относится оплата стоимости проезда до места назначения и обратно.

Как полагает финансовое ведомство, не всегда можно применять данное правило. Если работник остается в месте командирования на выходные или нерабочие праздничные дни, то стоимость обратного билета доходом не признается. Если же пребывание в месте командирования после окончания срока командировки затягивается на более длительный период (например, на период отпуска), то у работника возникает экономическая выгода в виде оплаты организацией стоимости проезда от места проведения времени, свободного от трудовой деятельности, до места работы. В этой ситуации стоимость обратного билета облагается НДФЛ на основании ст. 211 НК РФ. Следовательно, налогообложение компенсации командированному работнику стоимости проезда зависит от того, насколько дата, указанная в проездном документе, отличается от установленной приказом о командировании даты окончания командировки. Аналогичный подход применяется также в случае выезда работника в место командировки до ее начала.

Подобное мнение Минфин России высказывал и ранее (см. Письма от 31.12.2010 N 03-04-06/6-329, от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545, от 10.06.2010 N 03-04-06/6-111).

Отметим, что финансовое ведомство принимает во внимание значительность расхождения дат, указанных в командировочном удостоверении и проездном документе. В то же время отпуск, как и выходные или нерабочие праздничные дни, является временем отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. ст. 106 и 107 ТК РФ). К нерабочим праздничным дням относятся новогодние каникулы, длительность которых составляет восемь дней — с 1 по 8 января включительно (ст. 112 НК РФ). По согласованию с работодателем часть отпуска может быть предоставлена работнику на схожий срок (например, на неделю). Если работник остается в месте командирования на новогодние каникулы или на время отпуска, длящегося неделю, то в обоих случаях разница в датах окончания командировки и отъезда из места ее проведения составит 7 — 10 дней (с учетом выходных). Согласно разъяснениям Минфина России в первом случае экономическая выгода не возникает и стоимость обратного билета в доходы работника не включается, а во втором — такая выгода образуется.

Однако данная точка зрения представляется спорной.

Используемое Минфином России понятие значительности расхождения даты начала (окончания) командировки и даты, указанной в проездном документе, является оценочным, а при решении рассматриваемого вопроса, по нашему мнению, следует использовать единый подход.

В соответствии со ст. ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении сотрудника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы на проезд. Следовательно, организация обязана компенсировать командированному работнику стоимость проезда до места назначения и обратно в любом случае. Время пребывания сотрудника в месте командировки и причины его задержки учитываться не должны. Положением об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) не предусмотрено, что расходы на проезд возмещаются только при совпадении указанной в приказе о командировании даты начала (окончания) командировки с датой в проездном документе. Не содержится такое условие и в п. 3 ст. 217 НК РФ. Согласно абз. 12 данной нормы при оплате работодателем расходов на командировку в доходы работника не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно.

Таким образом, возмещение командированному работнику стоимости проезда не облагается НДФЛ, даже если даты начала и окончания командировки, установленные соответствующим приказом, не совпадают с датами проезда к месту командирования и обратно. Учитывая точку зрения финансового ведомства, налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, однако у налогоплательщика есть шанс выиграть спор в суде. Так, ФАС Уральского округа, рассматривая подобную ситуацию (после окончания командировки работник провел в том же месте выходные и три дня отгула), признал, что возмещение стоимости проезда работнику, направленному в командировку в интересах работодателя, является компенсацией расходов, а не получением работником дохода (Постановление от 19.06.2007 N Ф09-3838/07-С2).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей