Комментарии

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль

04 мая

Комментарии

Название документа:

Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения"

Комментарий:

ФНС России выпустила Приказ от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (далее — Приказ), которым утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, а также порядок ее заполнения и формат электронной декларации. Внесение изменений в бланк документа было обусловлено многочисленными поправками к гл. 25 НК РФ, часть из которых нашла свое отражение в новой форме декларации.

Наиболее заметное изменение в бланке декларации связано с введением в Налоговый кодекс РФ новой главы о создании консолидированных групп налогоплательщиков. Напомним, что консолидированная группа налогоплательщиков (далее — КГН) — это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе договора для исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата их хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Налог, а также авансовые платежи по нему исчисляет и уплачивает ответственный участник КГН. Он же ведет налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы, а также представляет налоговые декларации в инспекцию по месту регистрации договора о создании КГН в общеустановленные сроки (подп. 2, 3 п. 3 ст. 25.5, п. 8 ст. 289 НК РФ). Остальные участники группы ведут налоговый учет в соответствии со ст. 313 НК РФ и предоставляют данные учета ответственному участнику.

В новой форме декларации появилось два новых раздела, целиком предназначенных именно КГН. Это расчет авансовых платежей и налога на прибыль организации в бюджет субъекта РФ по КГН и такой же расчет по ее участнику без входящих в него обособленных подразделений или отдельно по обособленным подразделениям (Приложения N 6 и N 6а к листу 02). Однако отдельные декларации по участникам КГН, по их обособленным подразделениям не составляются, кроме случаев, когда участники КГН получают доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, например, дивиденды, облагаемые налогом у источника выплаты (п. п. 1.6.4, 1.6.5, 1.7 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок), ст. 278.1 НК РФ). Если участники группы имеют такие доходы, то они подают отдельную декларацию по ним, поскольку исполняют обязанности налоговых агентов. При этом на титульном листе декларации в графе "по месту нахождения (учета)" указывается код 213 или 214. При подаче декларации в целом по КГН указывается код 218.

Один из пунктов Порядка подачи декларации противоречит Налоговому кодексу РФ. В соответствии с абз. 5 п. 1.7 Порядка участники, исполняющие обязанности налогового агента и не имеющие доходов, не включаемых в консолидируемую налоговую базу, должны подавать декларацию в составе титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03. Однако в Налоговом кодексе РФ есть прямое указание на отсутствие такой обязанности у участников группы, которые не получили таких доходов (абз 1 п. 7 ст. 289 НК РФ). Кроме того, согласно абз. 2 п. 1 той же статьи налоговые агенты подают декларации только в случае выплаты доходов налогоплательщику. Следовательно, входящие в КГН налоговые агенты, у которых в налоговом (отчетном) периоде не было доходов, не учитываемых в консолидированной базе, декларацию подавать не обязаны.

Необходимо иметь в виду, что первой налоговой декларацией по консолидированной группе должна быть декларация за I квартал 2012 г. Представить ее нужно не позднее 30 апреля 2012 г. Учитывая, что Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ на данный момент не был официально опубликован, до указанной даты он не вступил в силу. Минфин России в Письме от 18.04.2012 N 03-03-10/39 разъяснил, что действующая в настоящее время форма декларации не позволяет корректно отразить расчет авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащего уплате в бюджеты субъектов РФ. Поэтому ведомство рекомендовало ответственным участникам КГН представить декларации за I квартал 2012 г. по форме, утвержденной рассматриваемым Приказом, независимо от срока вступления его в силу, а налоговым органам обеспечить прием указанных деклараций.

Еще одно изменение в форме декларации вызвано появлением в Налоговом кодексе РФ новых правил контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. После вступления в силу ст. ст. 105.12 (метод сопоставимой рентабельности) и 105.13 НК РФ (метод сопоставления прибыли) при использовании налоговыми органами названных методов для определения рентабельности сделки сумма полученной налогоплательщиком прибыли может быть скорректирована. В новой декларации организации смогут отразить суммы таких корректировок в строке 107 Приложения N 1 к листу 02 (Доходы от реализации и внереализационные доходы).

Остальные изменения в бланке декларации носят в основном технический характер. Некоторые поправки к налоговому законодательству нашли свое отражение также в Порядке ее заполнения.

С 1 января 2012 г. средства, поступающие ТСЖ, ЖК, ЖСК и иным специализированным потребительским кооперативам и управляющим организациям от собственников помещений на финансирование ремонта (в том числе капитального) общего имущества многоквартирных домов, являются средствами целевого финансирования (Федеральный закон от 16.11.2011 N 320-ФЗ). Соответственно, они не учитываются в доходах по налогу на прибыль. Указанные суммы рассматриваемым Приказом были внесены в Перечень имущества, полученного в рамках целевых поступлений (целевого финансирования), приведенный в Приложении N 3 к Порядку.

Ряд изменений было внесено в порядок учета расходов на проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок. В частности, Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ была введена ст. 267.2 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики теперь вправе формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Сами строки декларации, в которых отражаются расходы на данную деятельность (052 — 055), не изменились, однако в п. 7.1 Порядка появилось уточнение, что в состав расходов, которые указываются в данных строках, налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, включает расходы, осуществленные за счет этого резерва.

С 1 января 2009 г. согласно п. 24.1 ст. 255 НК РФ организации вправе учитывать в расходах суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (до 3 процентов от суммы расходов на оплату труда). Предполагалось, что данное правило будет применяться до 1 января 2012 г., но это ограничение снято (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Поэтому суммы возмещения указанных затрат работникам были внесены в Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, расходов, учитываемых отдельными категориями налогоплательщиков (Приложение N 4 к Порядку).

В этот же Перечень были внесены доходы от реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. С 1 января 2012 г. доходы судовладельцев от реализации таких судов не облагаются налогом на прибыль. Соответствующие изменения внесены в подп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ.

Как уже было сказано, на момент выхода данного выпуска обзора Приказ еще не был официально опубликован. Согласно п. п. 1 и 5 ст. 5 НК РФ нормативные правовые акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем через месяц с даты официального опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода. Каких-либо исключений для форм деклараций или указаний на связь отчетного периода и вступления документа в силу в данной норме нет. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (ст. 285 НК РФ). Таким образом, налогоплательщики вправе не использовать новую форму при подаче декларации за отчетные периоды 2012 г. вплоть до отчета за весь текущий год.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей