Комментарии

Облагается ли НДФЛ доход физлица от продажи приобретенного более трех лет назад помещения, которое использовалось в предпринимательской деятельности?

29 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.03.2012 N 03-04-05/3-273

Комментарий:

Доход от продажи имущества, которое находилось в собственности физлица более трех лет, не облагается НДФЛ (абз. 1 п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Это правило не применяется в отношении имущества, непосредственно используемого предпринимателями в предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

В Минфин России обратилось физлицо, которое официально прекратило предпринимательскую деятельность, то есть об этом внесены сведения в ЕГРИП. Данное физлицо в период осуществления предпринимательской деятельности приобрело нежилое помещение, которое использовалось как офис. Его планируется продать. Срок нахождения помещения в собственности физлица превышает три года. Будет ли облагаться НДФЛ доход, полученный от продажи этого помещения?

Финансовое ведомство разъяснило, что физлицу необходимо будет уплатить НДФЛ. По мнению министерства, в отношении доходов от продажи имущества, которое непосредственно использовалось в предпринимательской деятельности, освобождение, предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК РФ, не применяется. Аналогичная точка зрения уже высказывалась в Письмах от 20.09.2011 N 03-04-05/3-675, от 19.09.2011 N 03-04-05/3-673.

Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Обратимся к формулировке абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В данном абзаце указано следующее: "Положения настоящего пункта не распространяются на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности".

Во-первых, исходя из буквального толкования данной нормы, полученный доход облагается НДФЛ, если имущество используется в предпринимательской деятельности непосредственно до его продажи. Только в этом случае его можно считать используемым в предпринимательской деятельности.

Во-вторых, из абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ неясно, кто должен получать доход от продажи используемого в предпринимательской деятельности имущества: предприниматель или физлицо. По нашему мнению, для того чтобы применить указанную норму, доход от продажи имущества должен быть получен именно индивидуальным предпринимателем. Напомним, что ими признаются зарегистрированные в качестве предпринимателей физлица, а также физлица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, но осуществляющие предпринимательскую деятельность (п. 2 ст. 11 НК РФ). Разовая сделка не является предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ применяться не должен, а значит, физлицо вправе не уплачивать НДФЛ. Ведь решение о продаже помещения было принято после госрегистрации прекращения деятельности физлица в качестве предпринимателя.

Следует отметить, что в этом случае неизбежны споры с налоговыми органами. Судебная же практика по вопросу порядка применения п. 17.1 ст. 217 НК РФ в указанной ситуации пока не сложилась.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей