Комментарии

Особенности уплаты налогов при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного товарищества

08 декабря

Комментарии

Название документов:

Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе"

Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе"

Комментарий:

1 января 2012 г. вступает в силу Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе" (далее — Закон N 335-ФЗ). Данный Закон направлен на создание в РФ правовых условий для осуществления коллективной инвестиционной деятельности в сфере особо рисковых инновационных бизнес-проектов. В связи с появлением в российском законодательстве нового способа объединения организаций и предпринимателей без образования юридического лица (инвестиционного товарищества) потребовалось изменение и дополнение ряда законов. В частности, поправки были внесены в части первую и вторую Налогового кодекса РФ. Рассмотрим, в чем заключаются основные нововведения.

1.1. Инвестиционное товарищество

Инвестиционное товарищество — договорное объединение нескольких лиц. Отношения между участниками оформляются договором инвестиционного товарищества, целью заключения которого является осуществление совместной инвестиционной деятельности (п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). Таковой признается осуществляемая товарищами совместно деятельность по приобретению или отчуждению:

- не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ и товариществ;

- финансовых инструментов срочных сделок;

- долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.

Участниками товарищества могут быть коммерческие организации, индивидуальные предприниматели и некоммерческие организации (если инвестиционная деятельность служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям).

Следует отметить, что иностранные организации также вправе быть стороной договора инвестиционного товарищества (ч. 3, 4 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). Указанные лица могут быть участниками нескольких инвестиционных товариществ (ч. 5 ст. 3 Закона N 335-ФЗ).

Среди товарищей выделяются управляющие товарищи — участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества (ч. 2 ст. 3 Закона N 335-ФЗ). В инвестиционном товариществе может быть как один, так и несколько управляющих товарищей.

Договором инвестиционного товарищества на одного из управляющих товарищей — уполномоченного управляющего товарища — возлагается ряд обязанностей:

- ведение налогового учета в связи с участием в договоре инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ);

- осуществление обособленного учета доходов и расходов в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 1 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ);

- открытие банковского счета для совершения операций с денежными средствами по договору инвестиционного товарищества, в том числе для перечисления налогов, — счета инвестиционного товарищества (п. 2 ч. 3 ст. 4, ч. 2 ст. 10 Закона N 335-ФЗ).

Уполномоченный управляющий товарищ должен быть юрлицом (ч. 5 ст. 4 Закона N 335-ФЗ) и налоговым резидентом РФ (п. 1 ст. 278.2 НК РФ).

Особенности уплаты налогов по деятельности в рамках инвестиционного товарищества связаны с тем, что при заключении договора инвестиционного товарищества не создается новое юрлицо. В связи с этим каждый участник товарищества самостоятельно уплачивает налог на прибыль или НДФЛ, связанный с совместной инвестиционной деятельностью (п. 1 ст. 24.1 НК РФ). Размер налоговых обязательств участник определяет на основании полученных от уполномоченного управляющего товарища сведений, которые содержатся в расчете финансового результата инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

1.2. Представление расчета финансового результата инвестиционного товарищества

Уполномоченный управляющий товарищ обязан представлять в налоговый орган расчет финансового результата инвестиционного товарищества в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (подп. 3 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Форму данной отчетности утвердит Минфин России. Следует отметить, что за непредставление расчета в установленный срок введена ответственность в виде штрафа в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи отчетности (п. 2 ст. 119 НК РФ).

После получения данной формы налоговый орган проводит камеральную проверку расчета (п. 1 ст. 88 НК РФ). Если выяснится, что в нем содержатся недостоверные сведения, то уполномоченный управляющий товарищ должен будет уплатить штраф в размере 40 тыс. руб. Штраф составит 80 тыс. руб., если такие сведения были внесены умышленно (п. п. 1, 2 ст. 119.2 НК РФ).

Копию расчета необходимо направить всем участникам инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). На основе этих данных товарищи определяют свои налоговые обязательства, возникающие в связи с их участием в договоре.

Если сведения, указанные в расчете, корректируются, то уполномоченный управляющий товарищ обязан представить в налоговый орган уточненный расчет, а его копию направить всем участникам договора. Это необходимо сделать в течение пяти дней с момента внесения уточнений (подп. 7 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

После получения копии уточненного расчета участники товарищества обязаны представить корректировочные декларации по налогу на прибыль или НДФЛ, уплачиваемому в связи с их участием в договоре (п. 6.1 ст. 81 НК РФ). Отчитаться необходимо не позднее 15 рабочих дней со дня, когда участнику была передана копия уточненного расчета финансового результата. В этом случае он освобождается от ответственности за неуплату налогов, связанных с участием в инвестиционном товариществе (абз. 3 п. 6.1 ст. 81 НК РФ).

1.3. Порядок уплаты НДС

С 1 января 2012 г. в Налоговом кодексе РФ будут установлены следующие особенности исчисления НДС при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного товарищества.

НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он же принимает налог к вычету при условии раздельного учета операций, осуществленных в рамках товарищества и в рамках обычной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Следует отметить, что уполномоченному управляющему участнику товарищества предоставлено право выбора: принимать НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ).

По деятельности в рамках инвестиционного товарищества уполномоченный управляющий участник обязан представлять декларацию по НДС (п. 5 ст. 174.1 НК РФ).

Также будут установлены новые льготы по НДС:

во-первых, освобождаются от налогообложения услуги управляющих товарищей по ведению общих дел участников товарищества (подп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ);

во-вторых, не облагается НДС (подп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ):

- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества;

- передача имущественных прав участнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников или раздела такого имущества, в пределах суммы оплаченного вклада данного участника.

Кроме того, передача имущества в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Также не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.4. Порядок уплаты НДФЛ

Каждый участник товарищества, являющийся предпринимателем, самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ). Он определяет налоговую базу на основании сведений о доходах и убытках инвестиционного товарищества (п. 2 ст. 214.5 НК РФ). Данные сведения ему обязан направить уполномоченный управляющий товарищ (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

Итак, налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от иных операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок и рассчитывается раздельно по следующим операциям, осуществленным в рамках товарищества:

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 2 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (подп. 3 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций (подп. 4 п. 3 ст. 214.5 НК РФ);

- по прочим операциям инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 3 ст. 214.5 НК РФ).

Данные доходы можно уменьшить на суммы, соответствующие доле участника в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. Указанная доля определяется на основании доли участия предпринимателя в прибыли товарищества (п. 6 ст. 214.5 НК РФ).

Также уменьшают доходы затраты предпринимателя на выплату вознаграждения управляющим товарищам за ведение общих дел (п. 7 ст. 214.5 НК РФ).

Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.

Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то предприниматель определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.

Если расходы превышают доходы, полученные по соответствующим видам операций, у предпринимателя образуется убыток по соответствующим операциям (п. 8 ст. 214.5 НК РФ). В такой ситуации налоговая база по определенному виду операций признается равной нулю. Убыток можно перенести на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором был получен этот убыток (п. 10 ст. 214.5 НК РФ). Перенос убытков производится путем применения налоговых вычетов (ст. 220.2 НК РФ).

1.5. Порядок уплаты налога на прибыль

Как отмечалось выше, налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества ведет уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ, подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Он определяет прибыль или убыток, полученные от деятельности в рамках инвестиционного товарищества, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ).

Расчет финансового результата уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию по месту своего учета в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды (подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Форму данного расчета утвердит Минфин России. Копию расчета финансового результата необходимо направить другим участникам товарищества. Наряду с ней отправляются сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Эту информацию уполномоченный управляющий товарищ обязан представить другим участникам договора не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль. Напомним, что отчетность подается не позднее 28 апреля, 28 июля, 28 октября и 28 марта (п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества, на основании сведений, направленных им уполномоченным управляющим товарищем. База рассчитывается раздельно по следующим видам операций:

- по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 1 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 2 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (подп. 3 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по операциям с долями участия в уставном капитале организаций (подп. 4 п. 4 ст. 278.2 НК РФ);

- по прочим операциям инвестиционного товарищества (подп. 5 п. 4 ст. 278.2 НК РФ).

Данные доходы уменьшаются на расходы, произведенные управляющим товарищем в интересах всех участников товарищества для ведения общих дел товарищей. При этом доходы каждого участника уменьшаются на ту часть расходов, которая соответствует его доле в прибыли товарищества (п. 6 ст. 278.2 НК РФ).

Кроме того, в расходы включаются затраты на выплату вознаграждения управляющим товарищам (п. 7 ст. 278.2 НК РФ).

Следует отметить, что расходы уменьшают доходы по всем видам перечисленных выше операций пропорционально суммам доходов, полученных по соответствующим операциям.

Если данные расходы осуществлены за счет средств на счете инвестиционного товарищества, то участник товарищества определяет приходящуюся на него часть затрат на основании сведений, полученных от уполномоченного управляющего товарища.

Если расходы превышают доходы, у налогоплательщика возникает убыток от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям. В описанном случае налоговая база по таким операциям признается равной нулю (п. 9 ст. 278.2 НК РФ). При этом убыток можно перенести на будущее (п. 11 ст. 278.2, ст. 283 НК РФ).

Следует отметить, что если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах, то он определяет налоговую базу совокупно по всем товариществам (п. 10 ст. 278.2 НК РФ).

Авансовые платежи по результатам участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах перечисляются ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если среди участников товарищества есть иностранные лица, то в отношении их доходов налоговым агентом признается уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ст. 24.1 НК РФ).

1.6. Порядок уплаты налога на имущество организаций

Вклад в общее дело в виде любого имущества (а не только в виде денежных средств) вправе произвести исключительно управляющие товарищи (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе"). Поэтому особенности уплаты налога на имущество организаций при ведении деятельности в рамках инвестиционного товарищества распространяются лишь на управляющих товарищей (ст. 377 НК РФ).

Так, налог в отношении имущества, переданного участником для ведения деятельности товарищества, исчисляет и полностью уплачивает этот участник. Он определяет налоговую базу исходя из остаточной стоимости указанного имущества, информацию о которой обязан сообщать ему уполномоченный управляющий товарищ (п. п. 1, 2 ст. 377 НК РФ).

1.7. Взыскание недоимки, возникшей в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества

Если уполномоченный управляющий товарищ в установленный срок не уплатит налог по деятельности в рамках инвестиционного товарищества (за исключением приходящегося на него налога на прибыль), недоимка будет погашена за счет средств на счете инвестиционного товарищества в принудительном порядке (абз. 1 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

Если на данном счете недостаточно средств, то взыскание будет продолжено за счет средств на счетах уполномоченного управляющего и других управляющих товарищей (абз. 2 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

Затем недоимка будет погашаться за счет денежных средств на счетах остальных участников товарищества. Причем взыскание будет производиться пропорционально доле каждого товарища в их общем имуществе (абз. 3 п. 1.1 ст. 46 НК РФ).

Если денежных средств на указанных выше счетах недостаточно, то недоимка будет погашена за счет имущества участников договора в следующей последовательности:

- во-первых, за счет общего имущества товарищей (абз. 1 п. 5.1 ст. 47 НК РФ);

- во-вторых, за счет имущества уполномоченного управляющего товарища (абз. 2 п. 5.1 ст. 47 НК РФ);

- в-третьих, за счет имущества управляющих товарищей (абз. 2 п. 5.1 ст. 47 НК РФ);

- в-четвертых, за счет имущества остальных товарищей пропорционально доле каждого в их общем имуществе (абз. 3 п. 5.1 ст. 47 НК РФ).

Следует отметить, что для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов инспекция может приостанавливать операции по счетам инвестиционного товарищества и всех его участников (п. 2.1 ст. 76 НК РФ). Также налоговый орган может наложить арест на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей (п. 3.1 ст. 77 НК РФ).

Применение документа (выводы):

С 1 января 2012 г. участники инвестиционного товарищества должны учитывать следующие особенности исчисления и перечисления обязательных платежей:

НДС

- налог, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

- уполномоченный управляющий товарищ может или принять "входной" налог к вычету, или учесть его в расходах по налогу на прибыль (абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ).

НДФЛ

- каждый участник товарищества, являющийся предпринимателем, самостоятельно уплачивает НДФЛ с доходов, полученных от деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1, п. 2 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль

- уполномоченный управляющий товарищ ведет налоговый учет по операциям инвестиционного товарищества (п. 3 ч. 3 ст. 4 Закона N 335-ФЗ, подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).

- каждый участник товарищества, являющийся организацией, самостоятельно уплачивает налог на прибыль в связи с осуществлением деятельности в рамках товарищества (п. 1 ст. 24.1 НК РФ).

Налог на имущество организаций

- каждый управляющий товарищ, являющийся организацией, исчисляет и полностью уплачивает налог в отношении имущества, переданного им для ведения деятельности товарищества. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости этого имущества, информацию о которой обязан сообщать ему уполномоченный управляющий товарищ (п. п. 1, 2 ст. 377 НК РФ).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей