Комментарии

Каким образом в целях ЕНВД определить физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», если сотрудники также заняты в деятельности, облагаемой в рамках УСН?

29 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98

Комментарий:

Организация оказывает бытовые услуги как физическим, так и юридическим лицам. Если на соответствующей территории по решению представительного органа муниципального образования введен ЕНВД, то при оказании бытовых услуг заказчикам — физлицам организация обязана применять этот спецрежим (ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ). Бытовые услуги, предоставляемые организациям, облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Минфин России рассмотрел ситуацию, когда компания, оказывающая бытовые услуги физлицам и организациям, совмещает ЕНВД и УСН. Причем все работники компании задействованы в оказании услуг обеим категориям заказчиков. Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при расчете ЕНВД в отношении деятельности в сфере оказания бытовых услуг используется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Количеством работников в целях ЕНВД признается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников, в том числе совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому, по мнению финансового ведомства, в рассматриваемом случае при определении физического показателя организация должна учитывать всех работников, занятых в переведенной на ЕНВД деятельности, в том числе административно-управленческий, вспомогательный персонал и совместителей. Подобные выводы Минфин России уже делал (см., например, Письма от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139).

Однако позиция финансового ведомства спорна, поскольку приводит к двойному налогообложению доходов налогоплательщика.

В случае совмещения ЕНВД с другим режимом налогоплательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозопераций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). В комментируемом Письме сказано, что порядок такого учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому организация вправе самостоятельно его разработать и утвердить. При этом требуется, чтобы выработанный способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности. Соответственно, налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и утвердить правила распределения численности сотрудников для целей расчета ЕНВД, на основании которого определяется физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Указанное распределение может быть произведено одним из следующих способов:

- пропорционально среднесписочной численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности. Данный подход поддержан в Письмах ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@, от 08.05.2009 N 3-2-16/49@;

- пропорционально выручке по каждому виду деятельности. Этот способ некоторые суды называли правомерным (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А41/13351-09, ФАС Уральского округа от 27.03.2007 N Ф09-1947/07-С3). Однако в других судебных решениях указанный метод признан не соответствующим законодательству (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.06.2010 N А52-5477/2009).

Таким образом, организация, оказывающая бытовые услуги и совмещающая ЕНВД и УСН, при расчете ЕНВД с использованием физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» вправе распределить численность сотрудников исходя из самостоятельно разработанного порядка. Однако свои действия налогоплательщику в данном случае, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «КонсультантПлюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей