Комментарии

В каком порядке облагается НДФЛ доход в виде имущества, полученного физлицом - участником ООО при ликвидации организации?

29 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.09.2011 N 03-04-05/4-647

Комментарий:

При ликвидации ООО его участник — физлицо получает доход в виде имущества (нежилое здание и земельный участок). Организация обратилась в Минфин России с вопросом: можно ли при расчете НДФЛ с указанного дохода использовать балансовую стоимость имущества и не проводить его переоценку по рыночной стоимости?

Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации определить рыночную стоимость передаваемого имущества необходимо. Дело в том, что имущество, полученное при ликвидации общества его участником, является доходом в натуральной форме. Налоговая база по такому доходу рассчитывается исходя из рыночных цен (ст. 40 и п. 1 ст. 211 НК РФ).

Следует отметить, что ранее Минфин России указывал: с полной стоимости имущества, распределенного между участниками при ликвидации общества, НДФЛ исчисляется на общих основаниях, то есть по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Такие разъяснения содержатся, например, в Письмах от 06.09.2010 N 03-04-06/2-204, от 17.08.2010 N 03-04-05/2-463.

В то же время доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Выгоду участник ликвидируемого общества — физлицо получает, только если стоимость переданного ему имущества превышает его вклад в уставный капитал ООО. Значит, доходом является разница между рыночной стоимостью имущества и вкладом участника. Поэтому НДФЛ должна облагаться только эта разница. Данный вывод подтверждает ФНС России в Письме от 27.01.2010 N 3-5-04/70@.

К доходу в виде разницы между стоимостью полученного участником имущества и размером его вклада также можно применить общеустановленную ставку НДФЛ (п. 1 ст. 224 НК РФ). Однако для целей налогообложения полученный участником доход в части превышения вклада в уставный капитал ликвидируемой организации признается дивидендом (подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ). А для дивидендов в п. 4 ст. 224 НК РФ установлена пониженная ставка НДФЛ 9 процентов.

Таким образом, в целях НДФЛ при ликвидации организации доход участника в виде полученного имущества оценивается по рыночной стоимости. Такой доход может быть уменьшен на сумму взноса данного физлица в уставный капитал общества, как разъясняла ФНС России. Налог с образовавшейся разницы допустимо рассчитать по ставке 9 процентов, применяемой в отношении дивидендов. Однако при использовании пониженной ставки НДФЛ претензий со стороны налоговых органов не избежать.

Следует отметить, что при передаче участнику имущества ликвидируемого ООО организация не может удержать НДФЛ. Она обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором имущество было передано участнику, сообщить в инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержания налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Обзор подготовлен специалистами компании «КонсультантПлюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей