Комментарии

Вправе ли организация применять ЕСХН, если из-за аномальных природных условий она не получила доходов от реализации?

08 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 27.07.2011 N ЕД-4-3/12168@

Комментарий:

Налогоплательщики вправе применять ЕСХН, если доля доходов от реализации произведенной ими сельхозпродукции составляет не менее 70 процентов от общего объема их выручки от реализации (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Можно ли продолжать применять данный спецрежим, если доходы от продажи сельхозпродукции у организации отсутствуют по причине аномальных природных условий?

ФНС России в комментируемом Письме пришла к следующему выводу. Если нарушен критерий 70-процентной доли доходов (п. 2 ст. 346.2 НК РФ), в том числе при отсутствии выручки от реализации сельхозпродукции, право на сельскохозяйственный спецрежим организация утрачивает согласно п. 4 ст. 346.3 НК РФ. Налоговое законодательство не содержит исключений, позволяющих уплачивать ЕСХН при нарушении условий применения данного режима из-за форс-мажорных обстоятельств.

Однако возможна иная точка зрения на этот вопрос, согласно которой в рассматриваемой ситуации организация вправе остаться плательщиком ЕСХН.

Дело в том, что отсутствие доходов от реализации товаров, работ, услуг (в том числе сельхозпродукции) не является основанием для утраты права на применение ЕСХН. Условие, содержащееся в п. 2 ст. 346.2 НК РФ, согласно которому доля доходов от реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов от общего объема выручки, предполагает наличие у организации доходов от реализации. Следовательно, это условие нарушается только в том случае, если налогоплательщик получил какую-либо выручку от продажи товаров, работ или услуг. Если же доходов от реализации нет вообще, данное ограничение не нарушается. При этом отметим, что иные доходы (внереализационные) такой налогоплательщик иметь может, так как в целях п. 2 ст. 346.2 НК РФ они в расчет не берутся. Напомним также, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Возможность применения ЕСХН при отсутствии выручки от реализации подтверждается Постановлениями ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010 (Определением ВАС РФ от 24.08.2010 N ВАС-11485/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009. Следует отметить, что данные судебные решения вынесены по ситуациям, когда у вновь созданной организации или зарегистрированного предпринимателя в первом налоговом периоде по ЕСХН доходы от реализации отсутствовали по причине того, что проводились подготовительные сельскохозяйственные работы. Однако представляется, что соответствующие выводы судов можно применить и к случаю, когда налогоплательщик не получил доходов по причине аномальных природных условий.

Таким образом, плательщики ЕСХН, не получившие доходов от реализации товаров, работ, услуг (в том числе сельхозпродукции) в результате стихийных бедствий, могут продолжить применять данный спецрежим. Однако, скорее всего, споров с налоговыми органами им не избежать.

Вернуться к списку новостей