Комментарии

При списании товаров, возвращенных продавцу, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно

30 июня

Комментарии

Название документа:

Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11

Комментарий:

ВАС РФ рассмотрел требование об отмене п. 1 и 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (далее — Письмо Минфина). По мнению заявителя, данные положения противоречат Налоговому кодексу РФ и устанавливают дополнительное обременение для налогоплательщиков. Одно из оспариваемых положений ВАС РФ признал недействующим, а другое оставил в силе.

Рассмотрим подробнее решение, принятое ВАС РФ.

1.1. Восстанавливать НДС при списании возвращенных ему товаров продавец не должен

В п. 4 Письма Минфина говорится, что если продавец не использует возвращенные ему товары для операций, облагаемых НДС, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении этих товаров, он должен восстановить и уплатить в бюджет. Сделать это он обязан в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары были приняты к учету. В книге продаж при этом регистрируется счет-фактура на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Возвращенный продавцу товар не может использоваться в операциях, облагаемых НДС, в частности, если истек его срок годности (например, это касается продовольственных или косметических товаров). Однако условия договора поставки могут предусматривать возврат покупателем просроченного товара. Получив обратно такой товар, продавец может его только списать.

ВАС РФ указал, что все случаи, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Поскольку списание товаров в данном перечне не значится, обязанность по уплате налога в бюджет у продавца в рассматриваемом случае отсутствует. Пункт 4 Письма Минфина не может возлагать на налогоплательщиков обязанность, не предусмотренную Налоговым кодексом РФ, поэтому данный пункт признан недействующим.

Отметим, что федеральные арбитражные суды ранее решали этот вопрос в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2010 N Ф03-8694/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).

1.2. Когда покупатель возвращает продавцу товар, происходит его повторная реализация

В соответствии с п. 1 Письма Минфина покупатель, возвращающий оприходованный товар, обязан выставить продавцу счет-фактуру. Второй экземпляр счета-фактуры покупатель регистрирует в книге продаж. Продавец может зарегистрировать полученный счет-фактуру в книге покупок при возникновении права на вычет НДС.

Напомним, что данное положение уже было предметом рассмотрения ВАС РФ (Решение от 30.09.2008 N 11461/08, подробнее см. выпуск от 03.12.2008). Сейчас суд вновь не согласился с тем, что данная норма не подлежит применению. Переубедить суд не смогли даже доводы заявителя о том, что возвращаемую продукцию с истекшим сроком годности продавец реализовать уже не сможет.

ВАС РФ указал, что в п. 1 Письма Минфина воспроизведены п. 3 ст. 168, п. 5 ст. 171, п. 1 и 4 ст. 172 НК РФ, а также п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Пояснения к порядку применения данных норм при выставлении счетов-фактур, по мнению ВАС РФ, не возлагают на налогоплательщиков дополнительного обременения.

Вместе с тем ранее некоторые арбитражные суды признавали, что возврат товара покупателем неправомерно рассматривать как обратную реализацию, поэтому при возврате покупатель оформлять счет-фактуру не должен. Подробно данный вопрос был освещен в выпуске обзора от 11.04.2007. Отметим, что теперь при рассмотрении аналогичных спорных ситуаций арбитражные суды будут руководствоваться позицией ВАС РФ.

Применение документа (выводы):

1) При списании возвращенного покупателем товара в связи с истечением срока его годности продавец не должен восстанавливать в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Пункт 4 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 признан недействующим.

2) При возврате товара с истекшим сроком годности покупатель должен выставить счет-фактуру, а продавец сможет по этому счету-фактуре заявить вычет только при возникновении права на него. Товар в данном случае реализуется повторно. Пункт 1 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 оставлен в силе.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области 

Вернуться к списку новостей