Комментарии

В каком порядке для целей налога на прибыль учитывается компенсация, полученная от физлица организацией, которая оплатила его обучение?

06 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@

Комментарий:

Организация может учесть в расходах стоимость обучения физлица, с которым в дальнейшем будет заключен трудовой договор. Составляется соглашение, по которому физлицо обязано заключить такой договор в течение трех месяцев после окончания учебы и проработать в этой организации не менее года. Если же по истечении трехмесячного срока трудовой договор не заключен, то сумма оплаты обучения включается во внереализационные доходы периода, в котором данный срок истек. Об этом общем правиле, установленном в п. 3 ст. 264 НК РФ, напомнила ФНС России в Письме от 11.04.2011 N КЕ-4-3/5722@.

В том же Письме рассмотрен вопрос о налогообложении компенсаций, которые организация получает от физлиц — возможных работников, не заключивших с ней трудовой договор в течение установленного срока. По мнению ФНС России, указанные суммы компенсаций организация также должна признать в составе внереализационных доходов. Аналогичной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 25.03.2011 N 03-03-06/1/177). Следовательно, организации, оплатившей обучение физлица, в подобной ситуации сначала придется восстановить суммы оплаты на основании п. 3 ст. 264 НК РФ, а затем признать их в доходах при получении возмещения от физлица.

Однако по рассматриваемому вопросу возможна иная точка зрения: во внереализационные доходы не включаются компенсации стоимости обучения, полученные от физлиц, не заключивших в установленный срок трудовые договоры с организацией. Дело в том, что п. 3 ст. 264 НК РФ не предусматривает возможности возмещения физлицом сумм расходов организации на его обучение, если не соблюдены установленные требования. Однако на практике условие о компенсации физлицом указанных затрат зачастую включается в договор на обучение. Напомним, что все неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

При восстановлении стоимости обучения в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, вся сумма оплаты единовременно включается в состав внереализационных доходов. Затем физлицо перечисляет организации такую же сумму в возмещение ее расходов. Из разъяснений контролирующих органов следует, что сумму оплаты обучения в рассматриваемой ситуации организация вынуждена учесть в доходах дважды. При этом в соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ суммы, однажды отраженные в составе доходов, для целей налогообложения прибыли повторно не учитываются. Кроме того, компенсация физлицом расходов организации не должна учитываться при налогообложении, поскольку не соответствует понятию дохода — в данном случае у организации отсутствует экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

Таким образом, организация может подписать с физлицом договор на обучение с условием заключить с ней в течение трех месяцев по окончании обучения трудовой договор. Лица, не исполнившие это условие, компенсируют организации стоимость обучения. Перечисленные суммы возмещения организация может:

- руководствуясь разъяснениями Минфина и ФНС России, включить в состав внереализационных доходов в периоде их получения. При этом стоимость обучения должна быть предварительно восстановлена в доходах в периоде, в котором истек трехмесячный срок на заключение трудового договора с физлицом, прошедшим обучение;

- не признавать доходом при получении, но тогда согласно п. 3 ст. 264 НК РФ стоимость обучения должна быть отражена в составе внереализационных доходов. В этом случае велика вероятность того, что свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилась.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей