Комментарии

Изменение порядка налогообложения подакцизных товаров

09 декабря

Комментарии

Название документа:

Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации"

Комментарий:

Федеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ (далее — Закон N 306-ФЗ) вносит изменения во многие главы Налогового кодекса РФ. Основные коррективы касаются порядка уплаты акцизов. Кроме того, данным Законом предусмотрены некоторые поправки редакционного характера, которые связаны со вступлением в силу с 1 июля 2010 г. Таможенного кодекса таможенного союза. Положения Закона N 306-ФЗ в большинстве своем начнут действовать с 1 января 2011 г.

2.1. Установлены ставки акцизов на 2011 — 2013 гг.

С 2011 г. будут увеличены некоторые ставки акцизов. Так, налоговая ставка на сигареты с фильтром в 2011 г. составит 280 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 360 руб. за 1000 штук). Отметим, что ранее на 2011 г. для таких сигарет предусматривалась ставка 250 руб. за 1000 штук + 7 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены (но не менее 305 руб. за 1000 штук). Также возрастет ставка акцизов на сигареты без фильтра и папиросы. С 2012 г. на все эти виды подакцизных товаров установлена единая ставка акциза.

Кроме того, значительно повысятся ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составит 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднимется почти в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный бензин класса 3 будет облагаться акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возрастет с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что в настоящее время ставка акциза на бензин зависит от октанового числа, а с 2011 г. ставки и на бензин, и на дизельное топливо будут различаться в зависимости от экологического класса.

С 1 августа 2011 г. ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирт-сырец) и коньячный спирт будет зависеть от того, уплачивается организацией авансовый платеж акциза или нет (п. 1 ст. 193 НК РФ). Так, при отгрузке или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, уплачивающих авансовый платеж, предусмотрена нулевая ставка акциза. Аналогичные ставки будут применяться производителями парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

2.2. Расширен перечень подакцизных товаров

В перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт (подп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодержащей и алкогольной продукции (абз. 1 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). В частности, пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, отнесены к алкогольной продукции (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Как подакцизные товары не будет рассматриваться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно (абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Кроме того, в подп. 6 и 6.1 п. 1 ст. 181 НК РФ в отдельные виды подакцизных товаров выделены автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

2.3. Вводится авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции

Статья 194 НК РФ теперь регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. С 1 июля 2011 г. производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Такой платеж должен быть сделан в срок не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). А не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых — в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).

Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты данного платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.

2.4. Акцизами облагается передача спирта в структуре одной организации

С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в структуре одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). Отметим, что когда налогоплательщик передает ректификованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то согласно подп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза.

Кроме того, необходимо обратить внимание, что из правила, установленного подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ, есть одно исключение. Если организация в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

2.5. Определены особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза

В связи с тем, что с июля 2010 г. Российская Федерация входит в Таможенный союз (далее — ТС), скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров ТС (ст. 186 НК РФ).

Закон N 306-ФЗ вводит в Налоговый кодекс РФ ст. 186.1, устанавливающую отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства — члена ТС. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ установлен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства — члена ТС.

2.6. Скорректированы правила вычетов сумм акциза

В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ.

Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в последующих периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).

Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, когда подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Ее нужно уменьшить на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.

Все перечисленные правила вступают в силу с 1 июля 2011 г.

2.7. За регистрацию лекарственных препаратов, заявленную до сентября 2010 г., госпошлина не уплачивается

Организации, представившие до 1 сентября 2010 г. на регистрацию лекарственные препараты медицинского назначения, освобождаются от уплаты госпошлины (подп. 13 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). То же относится к лекарственным препаратам, представленным до указанной даты на экспертизу (подп. 14 п. 3 ст. 333.35 НК РФ). Кроме того, не будут взимать госпошлину и за подтверждение регистрации лекарственных препаратов, представленных до 1 сентября 2010 г. (подп. 15 и 16 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Применение документа (выводы):1. С 2011 г. будут увеличены ставки акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы (п. 1 ст. 193 НК РФ);

2. С 2011 г. значительно повысятся ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла (п. 1 ст. 193 НК РФ);

3. Производители алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции с 1 июля 2011 г. обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ). Указанные производители могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты данного платежа (п. 11 ст. 204 НК РФ);

4. С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в структуре одной организации (подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ);

5. Установлен отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства — члена Таможенного союза (ст. 186.1 НК РФ).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей