Комментарии

Можно ли применить расчетную ставку при определении суммы налога, подлежащего перечислению в случае утраты права на освобождение от уплаты НДС?

27 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 06.05.2010 N 03-07-14/32

Комментарий:

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и предприниматели вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Если в течение трех календарных месяцев выручка от реализации товаров превысила 2 млн руб., налогоплательщики утрачивают данное право начиная с месяца, в котором произошло данное событие (п. 5 ст. 145 НК РФ). При этом организации и предприниматели обязаны уплатить НДС со всех проданных товаров после даты прекращения применения освобождения. В такой ситуации налогоплательщики сталкиваются со следующим вопросом. Каким образом необходимо исчислить сумму НДС в отношении проданных товаров: сверх цены или из цены совершенных сделок?

В рассматриваемом письме Минфин России разъяснил, что налогоплательщик обязан уплатить НДС по ставке 18 процентов с реализованных с момента утраты права на освобождение товаров, то есть сверх цены сделок. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо особенностей определения налоговой базы при реализации товаров за месяц, в котором выручка превысила установленное ограничение. Следовательно, база по НДС определяется в общем порядке исходя из стоимости реализованных товаров, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Также ст. 164 НК РФ не предусматривает возможности применения расчетной ставки в отношении товаров, проданных в месяце утраты освобождения. Данный подход подтверждается в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2009 N А28-4533/2008-107/29. Отметим, что в такой ситуации на местах контролирующие органы рекомендуют налогоплательщикам перечислять НДС либо за счет покупателей, предварительно предложив им доплатить сумму налога, либо за свой счет.

Однако по данному вопросу возможна и иная точка зрения. Налогоплательщик вправе определить сумму НДС из цены сделок, применив расчетную ставку. Именно такого подхода придерживается большинство судов, которые исходят из того, что НДС — это косвенный налог (См. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2009 N Ф04-3112/2009(7389-А46-27), ФАС Уральского округа от 04.06.2008 N Ф09-3975/08-С2, от 06.06.2007 N Ф09-4287/07-С2).

Таким образом, организации и предприниматели, утратившие право на освобождение, обязаны уплатить НДС с реализованных товаров начиная с месяца, в котором выручка превысила 2 млн руб. При этом сумма налога определяется исходя из цены сделок с помощью расчетной ставки. Следует отметить, что данную точку зрения необходимо будет отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей