Комментарии

Можно ли зачесть переплату по федеральному налогу в счет уплаты НДФЛ, который был удержан из дохода работников, но не перечислен в бюджет?

11 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69

Комментарий:

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ зачет переплаты по налогам производится по соответствующим видам налогов (федеральный в счет федерального, региональный в счет регионального, местный в счет местного). Согласно п. 14 указанной статьи данный порядок распространяется и на налоговых агентов. Нередко у организаций образуется переплата по тому или иному налогу. Поэтому в хозяйственной деятельности у компаний может возникнуть вопрос: можно ли зачесть переплату по федеральному налогу в счет недоимки по НДФЛ, удержанному с дохода работников, но не перечисленному в бюджет?

В комментируемом Письме Минфин России указал, что такой зачет невозможен. Данный вывод аргументирован следующим. В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация — налоговый агент, от которой физлицо получило доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ. Пункт 9 данной статьи гласит, что перечисление налога за счет средств налогового агента не допускается. Поэтому зачет переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ неправомерен. Таким образом, финансовое ведомство считает, что работодатель должен перечислить в бюджет именно те денежные средства, которые были удержаны из дохода сотрудника. Только в этом случае обязанность налогового агента будет исполнена надлежащим образом. Данный подход отражен также в Определении Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 N 41-О, несмотря на то что оно было вынесено не в отношении зачета переплаты налогоплательщика в счет его обязанности по перечислению удержанного налога в качестве агента. Компания подала жалобу о признании не соответствующим Конституции РФ п. 1 ст. 45 НК РФ, так как данная норма не позволяет уплачивать налог представителю налогоплательщика. Конституционный Суд РФ указал, что самостоятельность исполнения обязанности налогового агента заключается в том числе в перечислении налогов в бюджет за счет именно тех денежных средств, которые им были удержаны из сумм произведенных выплат.

Однако такой подход не является единственным. Переплату по федеральному налогу можно зачесть в счет недоимки по НДФЛ, который был удержан и не перечислен в бюджет. Действительно, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Но данный пункт также предусматривает, что при заключении договоров запрещается включение в них условий об обязанности налоговых агентов уплатить НДФЛ за физических лиц. По нашему мнению, для уяснения правового смысла данного пункта следует рассматривать его в целом. Данная норма распространяется на те правоотношения, когда работодатель выплачивает работнику доход без удержания НДФЛ. При этом в бюджет налог перечисляется именно компанией за счет собственных средств. Если же организация удержала НДФЛ, то обязанность работника по уплате налога считается исполненной. Это следует из пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ. Неважно, за счет каких именно средств организация перечислит данную сумму. Это могут быть как удержанные денежные средства, так и переплата по любому федеральному налогу. Отметим, что такая точка зрения подтверждается судебными решениями (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2009 N А12-7239/2009, ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 N А56-24083/2005 (Определением ВАС РФ от 21.03.2007 N 3022/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Таким образом, переплата по федеральному налогу может быть зачтена в счет недоимки по НДФЛ, который ранее был удержан из дохода сотрудника. Однако, скорее всего, обязать инспекцию произвести данный зачет сможет только суд.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей