Комментарии

Возникает ли доход у компании - участника ООО при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале, если ее размер остается прежним?

11 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-03-06/1/69

Комментарий:

Пунктом 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ предусмотрена возможность увеличения уставного капитала ООО за счет его имущества. В соответствии с п. 3 ст. 18 данного Закона в таком случае номинальная стоимость долей всех участников пропорционально увеличивается. При этом их размер не меняется. Перед организациями нередко возникает вопрос о том, какие налоговые последствия влечет данная процедура.

Минфин России считает, что при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО без изменения их размера у организации — участника данного общества возникает внереализационный доход, который следует учесть в целях налога на прибыль. Он облагается по ставке 20 процентов, так как не является дивидендом (п. 1 ст. 284 НК РФ). Обоснована данная точка зрения тем, что закрытый перечень доходов, которые не учитываются в целях налога на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 15 п. 1 данной статьи не включается в доходы разница между номинальной стоимостью первоначальных и новых акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала АО без изменения доли участия данного акционера в такой компании. Это положение участники ООО применить не могут. Иных оснований для освобождения указанного дохода гл. 25 НК РФ не содержит. Значит, он учитывается согласно ст. 250 НК РФ, так как перечень внереализационных доходов является открытым. Финансовое ведомство и налоговые органы ранее высказывали подобную точку зрения (см. Письма Минфина России от 18.02.2009 N 03-03-06/2/23, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324, ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202).

Но с таким подходом можно не согласиться. Дело в том, что при увеличении номинальной стоимости долей в ООО без изменения их размера у участников вообще не возникает дохода. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В рассматриваемом случае размер доли участника ООО остался прежним. По общему правилу прибыль между участниками общества распределяется пропорционально их долям (п. 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Значит, никакой экономической выгоды от увеличения номинальной стоимости доли у участника не возникает, поскольку при распределении прибыли он получит такую же сумму, если бы даже указанных изменений в уставном капитале не произошло. Следует отметить, что судебная практика по данному вопросу пока складывается в пользу налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А65-11409/2006 суд указал, что пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ могут применить также и участники ООО, не учитывая в доходах сумму увеличения номинальной стоимости доли, поскольку п. 1 ст. 3 НК РФ провозглашены принципы всеобщности и равенства налогообложения. Это означает, в частности, недопущение различия налогообложения в зависимости от организационно-правовой формы компании (АО или ООО). Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, при увеличении номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО без изменения ее размера у участника не возникает дохода. Но данную точку зрения нужно будет отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей