Комментарии

Учитывается ли в расходах по налогу на прибыль стоимость материалов, полученных при модернизации или реконструкции основного средства, в случае их продажи или использования в производстве?

25 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75

Комментарий:

В результате проведения модернизации и реконструкции основных средств организации нередко получают имущество, которое можно использовать в дальнейшем. В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, как учитываются такие материальные ценности в целях налога на прибыль.

По мнению финансового ведомства, стоимость материально-производственных запасов, образовавшихся при модернизации или реконструкции объектов основных средств, признается доходом налогоплательщика, так как установленный ст. 250 НК РФ перечень внереализационных доходов является открытым. В случае реализации указанного имущества или его дальнейшего использования в производстве базу по налогу на прибыль уменьшить нельзя. Объясняется это тем, что в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в расходы включается лишь стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, выявленного при инвентаризации или полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте. Возможность учета в расходах материалов, полученных при модернизации или реконструкции основных средств, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Отметим, что ранее Минфин России уже высказывал такую точку зрения (Письмо от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631).

Однако данный подход не является единственно возможным. Действительно, материалы, полученные при модернизации или реконструкции основного средства, признаются доходом налогоплательщика согласно ст. 250 НК РФ. Но при использовании такого имущества в производстве ранее учтенную в доходах стоимость запасов можно включить в расходы, поскольку перечень материальных расходов, приведенный в п. 1 ст. 254 НК РФ, является открытым. Если же указанное имущество будет продано, то налогоплательщику необходимо учитывать следующее. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации прочего имущества можно уменьшить на сумму расходов, предусмотренных п. 2 ст. 254 НК РФ. Согласно данной норме в расходах учитывается стоимость имущества, полученного при демонтаже, разборке и ремонте основных средств. Поскольку появившиеся в результате модернизации или реконструкции материальные ценности образуются и при демонтаже основного средства, то доход от их продажи можно уменьшить на ранее учтенную в доходах сумму на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, стоимость имущества, полученного при модернизации или реконструкции основных средств, учитывается во внереализационных доходах. При использовании данных материальных ценностей в производстве или при их продаже налогоплательщик вправе включить ранее учтенные суммы в расходы по налогу на прибыль. Однако следует отметить, что такие действия могут вызвать споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей