Комментарии

Когда налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывает в расходах "входной" НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации?

24 декабря

Название документа:

Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256

Комментарий:

Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", учитывают в расходах НДС, предъявленный им при покупке товаров, только если затраты на их приобретение также учитываются в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, включаются в расходы по мере их реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На практике у налогоплательщиков возникает вопрос: когда "входной" НДС по таким товарам можно учесть в расходах?

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, что "входной" НДС по товарам, предназначенным для дальнейшей перепродажи, учитывается в расходах по мере их реализации. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходы включается "входной" НДС по оплаченным товарам, затраты на приобретение которых учитываются в расходах для целей применения УСН. Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ затраты на оплату товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются расходами по мере реализации таких товаров. Следовательно, и НДС включается в расходы по мере реализации приобретенных товаров. Ранее финансовое ведомство уже высказывало подобную точку зрения (см. Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/2/140, от 20.06.2006 N 03-11-04/2/124).

Однако существует иная позиция по данному вопросу: "входной" НДС можно учесть в расходах после оплаты приобретенных товаров. В пользу такой точки зрения можно привести следующие аргументы. Действительно, расходы на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, учитываются по мере их реализации, однако по пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ учитываются расходы по оплате таких товаров, уменьшенные на сумму НДС. Налог же включается в расходы на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следовательно, Налоговый кодекс РФ разделяет затраты на оплату стоимости самих товаров и на оплату НДС, предъявленного налогоплательщику при их покупке. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ по общему правилу расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В отношении сумм НДС никаких особенностей не предусмотрено. Значит, "входной" НДС учитывается в расходах после того, как товары, а следовательно, и включенный в их стоимость налог будут оплачены. Затраты же на оплату стоимости товаров (за вычетом "входного" налога), приобретенных для дальнейшей перепродажи, учитываются в расходах по мере их реализации. Как определяется момент реализации товаров в целях УСН, см. выпуск обзора от 02.12.2009.

Таким образом, "входной" НДС по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, можно учесть в расходах уже после оплаты стоимости таких товаров, включающей НДС. Но налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою точку зрения в суде.

 

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76, 317-85-55

Почта: hotline@consultant-so.ru

 

Личный кабинет