Комментарии

Когда налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации?

03 декабря

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242

Комментарий:

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", затраты по покупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитывают в расходах по мере их реализации. Однако из такой формулировки неясно, когда именно компания может учесть данные расходы: после отгрузки товаров покупателю или только после получения платы за отгруженные товары. В рассматриваемом Письме Минфин выразил свою точку зрения по данному вопросу: затраты по таким товарам учитываются в расходах только после получения оплаты от покупателей. Объясняется это следующим образом. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией является передача права собственности на товары. При этом п. 2 данной статьи устанавливает, что момент фактической реализации определяется в соответствии со второй частью НК РФ. А п. 1 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что доход от продажи товаров учитывается в день поступления денежных средств. Поэтому финансовое ведомство приходит к следующему выводу: такой день в целях УСН признается моментом реализации товаров. Значит, учесть расходы на покупку товаров, приобретенных для перепродажи, можно только после получения оплаты от покупателей. Такая точка зрения ранее была представлена в Письмах Минфина России от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/006295@. Некоторые суды также придерживаются данной позиции (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.04.2009 N Ф03-1315/2009).

Но к решению этого вопроса возможен и иной подход. Затраты на приобретение товаров для дальнейшей реализации включаются в расходы после отгрузки товаров покупателям. При этом дожидаться оплаты не нужно. Действительно, согласно п. 2 ст. 39 НК РФ момент фактической реализации товаров определяется в соответствии со второй частью НК РФ. Но гл. 26.2 Кодекса не содержит правил, следуя которым, можно установить этот момент. Значит, нужно исходить из общего порядка перехода права собственности согласно гражданскому законодательству. В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у покупателя товара появляется с момента его передачи, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, в этот момент происходит и реализация. Кроме того, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ не связывает право включения затрат на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, с их оплатой покупателями. Подобный подход представлен в судебном решении (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008).

Таким образом, налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом "доходы минус расходы", могут учесть затраты на покупку товаров, предназначенных для реализации, сразу после их отгрузки покупателям. Однако, принимая во внимание неоднозначную судебную практику по данному вопросу, правомерность такого подхода придется отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей