Комментарии

Облагается ли НДФЛ плата за обучение работников у частного преподавателя?

12 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.07.2009 N 20-15/3/068049@

Комментарий:

Согласно ст. 196 ТК РФ работодатели предусматривают порядок и условия обучения сотрудников в коллективном и трудовых договорах. В комментируемом Письме УФНС России по г. Москве дало разъяснения по вопросу обложения ЕСН и НДФЛ оплаты обучения работников иностранному языку. При этом в рассматриваемом случае договор на оказание таких услуг был заключен с частным преподавателем. В отношении НДФЛ московские налоговые органы указали, что оплата обучения является доходом сотрудника в натуральной форме, обосновав свою точку зрения следующим образом. В соответствии с п. 21 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ плата за обучение работника, а также плата за его профессиональную подготовку и переподготовку в имеющих лицензию образовательных учреждениях. Однако данной нормой не предусмотрено исключение из доходов оплаты обучения сотрудника у частного преподавателя. Поэтому такие суммы не подпадают под действие ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ.

Но с точкой зрения московских налоговых органов можно не согласиться. Плата за обучение работников иностранному языку у частного преподавателя не облагается НДФЛ. Объясняется это следующим образом.

Во-первых, п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не облагаются НДФЛ предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов сотрудников, включая затраты на повышение их профессионального уровня. В ст. 196 ТК РФ указано, что работодатель самостоятельно определяет, необходима ли его работникам профессиональная подготовка или переподготовка. Порядок и условия обучения устанавливаются в коллективном или трудовых договорах. При этом п. 3 ст. 21 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" предусмотрено, что профессиональная подготовка может проводиться квалифицированными специалистами. Следовательно, оплату обучения работников иностранному языку у частного преподавателя можно рассматривать как компенсационную выплату, связанную с возмещением иных расходов сотрудников, которая согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ.

Во-вторых, даже если исходить из того, что такая выплата не подпадает под действие ст. 217 НК РФ, облагать НДФЛ ее все равно не нужно. Ведь согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ доходом в натуральной форме признается оплата работодателем обучения в интересах сотрудника. В данном же случае обучение производится в интересах компании, так как вызвано производственной необходимостью. Следовательно, в такой ситуации у работника не возникает дохода в смысле ст. 41 НК РФ, которая предусматривает, что им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Данный вывод подтверждается и судебными решениями (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009, ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8, ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2006 N А56-29153/2005).

Таким образом, компания не должна удерживать НДФЛ с оплаты обучения работников иностранному языку у частного преподавателя, если соблюдаются следующие условия:

- приобретение определенных знаний сотрудниками вызвано производственной необходимостью;

- направление на учебу оформлено распоряжением руководителя организации;

- обучение работников предусмотрено коллективным или трудовыми договорами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей