Новости компании

Версия для печати

Консультация аудитора

08 сентября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор:Горбачевская Марина Николаевна

директор АКФ Экспертный центр «Партнеры», аудитор, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Предприятие было приобретено на стадии ликвидации (банкротства), с последующим заключением мирового соглашения. Суд по признанию ликвидируемой организации банкротом состоялся 22.09.2010.

В процессе заседаний была достигнута договоренность о намерении заключить мировое соглашение в рамках дела о банкротстве. Дата последнего суда 23.05.2013. Сумма по реестру требований кредиторов за это время сократилась (часть задолженностей погашена, часть кредиторов не заявилась, но суммы остались в балансе).

1. К какой дате «привязать» списание дебиторской и кредиторской задолженности (задолженности за 2006-2009 гг.) в части невостребованной кредиторской задолженности и дебиторской задолженности, невозможной к возмещению? Документов (актов, накладных, счетов-фактур, договоров и прочих) нет.

2. Как правильно списывать по учету задолженности по счетам: 08, 19, 58, 60, 62, 76?

3. Все ли суммы по списанию относятся на финансовые результаты? Счет 91 или 99?

Согласно ч. 1, 2 ст. 39, ч. 3 ст. 173 Гражданского процессуального кодекса РФ, Федеральному закону от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» мировое соглашение – это заключенная договоренность между должником и кредиторами в отношении исполнения обязательств. Соглашение может быть заключено на любом этапе банкротства.

Мировое соглашение заключается в письменном виде и утверждается арбитражным судом. Суд может утвердить мировое соглашение только после погашения долгов по требованиям первой и второй очередности. Утверждение соглашения судом во время процедур банкротства служит основанием для прекращения дела о банкротстве.

В мировом соглашении указываются размеры, сроки исполнения обязательств и способы их прекращения, могут быть включены такие условия, как уступка прав требования, отсрочка исполнения и т. д. При этом исполнение обязательств описывается в денежной форме.

Возбуждение и прекращение процедуры банкротства в отношении должника не приостанавливает и не прерывает течение срока исковой давности по денежному требованию кредитора, который не предъявлял свои требования к должнику в рамках процедуры банкротства.

В силу ст. 195 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Согласно п. 1 ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Пункт 1 ст. 202 ГК РФ предусматривает основания для приостановления течения срока исковой давности:

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

2) если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил Российской Федерации, переведенных на военное положение;

3) в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

4) в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующих соответствующее отношение.

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст. 203 ГК РФ).

В п. 13 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 № 29 «О некоторых вопросах практики применения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» предъявление должнику требования в деле о банкротстве в установленном порядке служит основанием для перерыва течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ).

Таким образом, считаем, что срок исковой давности в рассматриваемой ситуации у предприятия-должника по невостребованной кредиторской задолженности, включенной в реестр кредиторов, даже без документального подтверждения будет исчисляться с даты последнего суда – 23.05.2013 после окончания процедуры конкурсного производства и принятия мирового соглашения, направленного на прекращения дела о банкротстве, и в 2016 году должна будет признана в прочих (внереализационных) доходах.

По незаявленной в реестр: срок исковой давности не прерывается на срок процедуры банкротства и списывается по истечении 3лет с момента возникновения просрочки, если не было других прерываний.

Что касается дебиторской задолженности, то по ней для предприятий-банкротов не установлено специальных норм, поэтому она должна признаваться в расходах (внереализационных) расходах по общим нормам истечения срока исковой давности.

При этом следует учитывать, что согласно п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в сумме безнадежных долгов.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Кроме того, в соответствии со ст. 252 НК РФ для признания расходов для целей налогообложения необходимо иметь документальное подтверждение, подтверждающее образование этого долга (Письма Минфина России от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347 и ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955), например, накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы. При этом договор, бухгалтерская справка, акт инвентаризации, приказ о списании задолженности без первичных документов, подтверждающих оплату, передачу имущества, не подтверждают возникновение задолженности.

Таким образом, в рассматриваемом примере просроченная дебиторская задолженность, образовавшаяся у предприятия-банкрота в 2006-2009 гг., документы по которой отсутствуют, должна быть списана в прочие расходы по сроку истечения исковой давности 2009-2012 гг., без учета во внереализационных расходах в связи с отсутствием документального подтверждения.

В отношении вопроса учета списания задолженностей по счетам 08, 19, 58, 60, 62, 76, по нашему мнению, вопрос касается именно неоплаченных сумм по счетам 60, 62, 76, а не списания имущества со счетов 08, 19, 58, то с учетом вышеизложенного, в бухгалтерском учете при списании дебиторской и кредиторской задолженностей должны быть следующие проводки в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:

при списании дебиторской задолженности:

Д91/2 – К60, 62 (авансы), 76;

при списании кредиторской задолженности:

Д60 (авансы), 62, 76 – К91/1;

финансовый результат:

Д99 – К91/2;
Д91/1 – К99.

При обнаружении ошибок прошлых лет, в соответствии с ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» порядок исправления зависит от существенных и несущественных ошибок, выявления ошибок в отчетном периоде до его окончания, в предыдущем отчетном году после окончания отчетного года до даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год или после подписания отчетности.

Так, если ошибки в учете несущественны, выявлены после подписания отчетности, то в учете будут произведены проводки, указанные выше.

Если же после подписания отчетности за предыдущий период будут выявлены существенные ошибки, способные повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период, то такая ошибка исправляется в отчетности ретроспективно и в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)»:

при списании дебиторской задолженности: