Новости компании

Специальные налоговые режимы. Налоговые каникулы

06 июля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области

10 июня 2015 года Управлением ФНС РФ по Свердловской области была проведена горячая линия на тему «Специальные налоговые режимы. Налоговые каникулы», в рамках которой Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области, ответила на вопросы налогоплательщиков.

Вопрос 1. Расскажите, пожалуйста, про «налоговые каникулы».

Ответ. Если Вас интересует патентная система налогообложения, запишите реквизиты закона: Закон Свердловской области от 20 марта 2015 года № 22-ОЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области». Этим законом введена патентная система с нулевой ставкой – это и есть «налоговые каникулы», установленные Федеральным законом от 29.12.2014 № 477-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Областной закон вступил в силу с 24 марта 2015 года.

Вы ведь раньше никогда не были ИП? Если физическое лицо уже было зарегистрировано предпринимателем, то при повторной регистрации «нулевая» ставка на него не распространяется. Поэтому надо, чтобы раньше человек никогда не состоял на учете как предприниматель.

– Нет, не была.

– Вы можете посмотреть в этом областном законе, если выберете патентную систему, есть 15 видов деятельности, которые попадают под «нулевую» ставку. Вы каким видом деятельности собираетесь заниматься?

– Репетиторством.

– Давайте посмотрим, что есть по патенту. Есть подпункт 5 «Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству». То есть Вы можете выбрать патентную систему и применять нулевую ставку в течение двух налоговых периодов. Патенты выдаются только в пределах календарного года. Допустим, если Вы зарегистрируетесь 1 июля, можно взять патент с 1 июля по 31 декабря – это будет первый налоговый период. А второй период – следующий 2016 год. То есть эти два года у Вас будет действовать патент с нулевой ставкой, налог платить Вы не будете.

Регистрацию плательщиков осуществляет сейчас Единый регистрационный центр, который находится на ул. Хомякова, 4. Вы регистрироваться будете там, а заявление на получение патента должны подать в свою налоговую инспекцию по месту жительства.

Вопрос 2. Подскажите, пожалуйста, по поводу нулевой ставки для начинающих предпринимателей, регистрирующихся в первый раз. Если я изберу патентную систему налогообложения для своего вида деятельности, как мне применить нулевую ставку? Мне патент бесплатно дадут?

Ответ. Норма распространяется только на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных впервые после 24 марта 2015 года. Вы живете в Екатеринбурге? Тогда регистрируетесь в Едином регистрационном центре на ул. Хомякова, 4, далее в свою налоговую инспекцию по месту жительства подаете заявление на получение патента. Вы каким видом деятельности хотите заниматься?

– Копированием.

– Давайте посмотрим, подпадает ли такой вид деятельности под патент. В законе Свердловской области от 20 марта 2015 года № 22-ОЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области» есть «изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы». Но копировальных работ здесь нет.

– Я буду печатать визитки…

– Можно применять «нулевую» ставку, если будете печатать визитки. Подаете заявление на получение патента, Вам выдают патент, в котором указана сумма налога «0». Так Вы можете работать два налоговых периода: этот год и следующий.

– То есть патент дадут бесплатно?

– Да, его дадут бесплатно, но Вы все равно должны его получить. После регистрации пишете заявление на получение патента, и Вам патент выдают через 5 дней, в нем сумма налога к уплате будет стоять «0». То есть Вы платить ничего не будете.

Вопрос 3. Производственное предприятие построило подрядным способом служебную гостиницу для проживания иностранных работников на период их работы в организации. Организация применяет УСН. Можно ли взять на расходы и уменьшить налог по УСН на стоимость построенной гостиницы и в какой момент? Можно ли на все дальнейшие расходы по обслуживанию гостиницы уменьшить налог по УСН? Обязательно ли взимать плату за проживание в гостинице с работников? Или необходимо заключить договор найма?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, причем перечень расходов является исчерпывающим.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. То есть расходы должны быть направлены на получение дохода.

В п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны, в частности, расходы на строительство объектов основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы принимаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию равными долями в течение налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

На основании пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы отражаются в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Следовательно, налогоплательщик вправе учесть расходы на строительство объекта основных средств, начиная с момента, когда выполнено последнее из трех условий:

• строительные работы оплачены подрядчику,
• объект введен в эксплуатацию,
• поданы документы в Росреестр на регистрацию права собственности.

Объекты жилищно-коммунального хозяйства (гостиницы, общежития и т. п.) НК РФ отнесены к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Поскольку расходы на строительство и содержание указанных объектов в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не указаны, они не признаются для целей налогообложения.

При этом если предприятие кроме производства продукции будет оказывать платные гостиничные услуги (код 55.1 по ОК 029-2001), то оно вправе учесть расходы на строительство гостиницы в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а также расходы на коммунальные услуги, на уборку помещений, стирку постельного белья и т. п. в качестве материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ).

Вопрос 4. Я зарегистрирована как ИП в прошлом году. Есть ли возможность перейти на «налоговые каникулы»?

Ответ. К сожалению нет, «налоговые каникулы» не распространяются на индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных до вступления в силу областных законов о налоговых каникулах (т. е. до 24 марта 2015 года).

Вопрос 5. Предприятие занимается производством пищевых продуктов. Можно ли уменьшить налог по УСН на расходы по проведению Инспекционного аудита согласно требованиям международного стандарта ISO 22000:2005?

Ответ. Согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН и выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе учесть расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Расходы на подтверждение соответствия продукции учитываются в расходах после выполнения работ (подписания акта выполненных работ) и их фактической оплаты.

Вопрос 6. Производственное предприятие строит ангар – производственное помещение, состоящее из 3-х цехов. Можно ли вводить в эксплуатацию не все производственное помещение сразу, а по готовности каждого цеха для эксплуатации?

Ответ. Расходы на строительство объектов основных средств признаются с момента ввода основных средств в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Следует учесть, что объекты недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в расходах только с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав.

Даже при условии, что объект недвижимости будет введен в эксплуатацию частями, расходы по его строительству для целей налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, могут быть учтены не ранее дня подачи документов на регистрацию права собственности на данное помещение.

Вопрос 7. Предусмотрены ли на территории Республики Крым и города Севастополь налоговые льготы для вновь открывшихся ИП (налоговые каникулы для ИП)?

Ответ. Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ законодательным органам Республики Крым и города федерального значения Севастополя предоставлено право уменьшать налоговую ставку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

В отношении периодов 2015–2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0 процентов.

В отношении периодов 2017–2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена:

• до 4 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;
• до 10 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки не могут быть ниже 3 процентов и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.

С 1 января 2015 года на территории Республики Крым действует Закон Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014

«Об установлении ставки налога, уплачиваемого при применении УСН на территории Республики Крым». В отношении периодов 2015–2016 гг. налоговая ставка по УСН устанавливается в следующих размерах:

• в размере 3% – если объектом налогообложения являются доходы;
• в размере 7% – если объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Также с 1 января 2015 г. действует Закон г. Севастополя от 14.11.2014 № 77-ЗС «О ставках по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов». Данным Законом установлена пониженная налоговая ставка 5% для отдельных видов деятельности.

Информацию по применению «налоговых каникул» на территории Республики Крым и города Севастополя Вы можете получить на сайте ФНС России (www.nalog.ru). Задать вопрос можно через сервис «Обратиться в ФНС».

Вопрос 8. Мы регистрируем организацию и получаем средства на строительство здания. Будем оказывать спортивные и тренерские услуги. Интересует учет расходов на строительство здания.

Ответ. Какая у Вас система налогообложения?

– Пока выбираем, не определились.

– Как называется в договоре сумма, которую Вам дают? Субсидия? Займ?

– Из бюджета деньги, федеральная программа на 20 лет. Точно не скажу.

– Возможно, это целевая программа. Сколько получите?

– 80 миллионов.

– А это здание потом на балансе у Вас будет, я правильно понимаю?

– Да.

– Выбор систем налогообложения у Вас небольшой. Вы можете, конечно, общую систему применять, но можно и упрощенную. Единственное, что когда Вы это здание построите, и оно будет на балансе – разрешается, чтобы остаточная стоимость основных средств была до 100 млн рублей. У Вас еще будут какие-нибудь основные средства кроме этого здания?

– Пока нет.

– Тогда применяйте упрощенную систему налогообложения. Вам нужно уложиться с подачей уведомления в 30 календарных дней.

– А если будет более 100 миллионов?

– Тогда у вас выбора не останется – Вас заставят перейти на общую систему.

– Какой объект выбрать и когда можно списать расходы на строительство?

– Дело в том, что Вы сможете списать расходы на строительство основного средства только после его ввода в эксплуатацию. Поэтому сейчас можете любой объект выбирать, хоть «доходы», если Вас устраивает ставка 6% или «доходы минус расходы» – ставка 7% с разницы. Можете объект менять каждый год – это не возбраняется. На данный момент Вы какие услуги будете оказывать?

– Пока никаких, здания нет и оказывать их негде. А деньги из бюджета в доход не включаем?

– Значит, доходы от оказания услуг будут нулевые. А с полученными из бюджета деньгами надо разобраться, документы посмотреть: что это за деньги и как бы они не попали под налогообложение. Если это действительно целевое финансирование, то и расходы на строительство не признаются. В статье 251 НК РФ перечислено, что именно относится к целевым средствам и к целевому финансированию. Надо удостовериться, что Ваши деньги попадают в этот перечень. В этом случае у Вас будут доходы «0» и расходы «0». Какие еще расходы Вы будете нести? Дело в том, что все равно какие-то расходы должны быть у организации, это, соответственно, приведет к убыткам, и налоговая инспекция будет интересоваться, почему убытки. Надо будет пояснения давать.

– Сможем ли мы их убедить?

– Это реально. Просто Вы будете под более пристальным контролем, потому что у Вас будут отсутствовать доходы. А так нормально все. Стройтесь и применяйте упрощенную систему.

– Если я получу документ о выделении денег из бюджета, можно его посмотреть?

– Да, желательно, чтобы Вы получили этот документ, можно будет его посмотреть. Можете подъехать к нам в Управление ФНС России по Свердловской области на Пушкина, 11, только позвоните предварительно. Чтобы уже точно знать, что эти деньги у Вас не попадут под налогообложение.

– У меня еще один вопрос.

– Задавайте.

– Патент действует с 15 июля до 15 декабря, и получается разрыв – следующий дадут только с 1 января 2016 года. Можно ли применять нулевую ставку?

– Не очень приятная ситуация. Патент лучше брать с 1 числа, а не с 15. После регистрации можно поработать на другой системе, а патент взять с 1 числа, и он действовал бы до конца года, второй патент – с 2016 года, и два налоговых периода шли бы непрерывно. А сейчас получается в декабре маленький перерыв, и предприниматель попадает на другую систему. Вы на упрощенку не переходили с момента регистрации?

– Нет.

– Тогда конец декабря будет на общей системе, и, получается, не подряд два налоговых периода будут на патентной системе, поэтому, думаю, лучше перейти на упрощенку и использовать 2 года «налоговые каникулы» на упрощенке. Потому что можно использовать «налоговые каникулы» на двух системах. На патенте Вы не сможете взять «нулевую» ставку на второй налоговый период, потому что они не будут идти подряд. А если возьмете упрощенку в 2016 году, то сможете воспользоваться льготами, если Ваш вид деятельности указан в перечне. Какой у Вас вид деятельности?

– Ремонт автомобилей.

– Ремонт автомобилей не входит в перечень видов деятельности с нулевой ставкой на патентной системе. И, к сожалению, нет по нему нулевой ставки на упрощенной системе. Перечни видов деятельности приведены в Законах Свердловской области от 20 марта 2015 года № 22-ОЗ «О введении в действие патентной системы налогообложения на территории Свердловской области» (15 видов деятельности, по которым установлена «нулевая» ставка на патенте) и № 21-ОЗ «О внесении изменений в Закон Свердловской области «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» (31 вид деятельности, по которым установлена «нулевая» ставка на упрощенной системе). Посмотрите законы, там нет таких услуг c «нулевой» ставкой.

Вопрос 9. Попадает ли ИП со следующими ОКВЭД под «налоговые каникулы» для ИП на территории Свердловской области:

• 26 – производство прочих неметаллических минеральных продуктов;
• 26.3 – производство керамических плиток и плит?

Ответ. Согласно Областному закону от 20.03.2015 № 21-ОЗ впервые зарегистрированные индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, входящие в класс «Производство прочей неметаллической минеральной продукции» в соответствии с федеральным законодательством, устанавливающим классификацию видов экономической деятельности, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов при применении УСН.

Согласно Общероссийскому классификатору ОК 029-2014 (класс 23) производство прочей неметаллической минеральной продукции включает:

производственную деятельность, относящуюся к производству изделий на минеральной основе. Эта группировка включает, в том числе, производство керамических изделий, напольных покрытий, кафеля, черепицы, отделочного камня и прочей минеральной продукции.

Поскольку класс 23ОК 029-2014 «Производство прочей неметаллической минеральной продукции» соответствует классу 26 ОК 029-2001 «Производство прочих неметаллических минеральных продуктов», следовательно, впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель с указанными Вами кодами ОК 029-2001 может применять «налоговые каникулы».

Вопрос 10. Мой вопрос по уменьшению налога на страховые взносы. Если все работники индивидуального предпринимателя работают на ЕНВД, можно ему уменьшить налог по УСН на свои взносы?

Ответ. Если у индивидуального предпринимателя все работники заняты на ЕНВД, то Минфин разрешает такому предпринимателю, работающему в одиночку на упрощенной системе, все уплаченные за себя страховые взносы учесть в упрощенной системе без ограничения. То есть он доходы, полученные от упрощенной системы налогообложения, умножает на ставку 6% и вычитает свои фиксированные платежи. А на ЕНВД идет уменьшение налога на страховые взносы, уплаченные за работников, но только до 50% от суммы налога. То есть, чтобы свои страховые платежи у ИП не потерялись, он может их на «упрощенке» учесть, потому что на ЕНВД его собственные страховые платежи не учитываются.

Вопрос 11. Как следует учитывать и отражать в книге учета доходов и расходов расходы по выкупу нежилого помещения, ранее арендованного у Комитета по имуществу, по договору купли-продажи. В договоре прописано, что:

1. Отчуждаемый объект принадлежит городскому округу на праве собственности.

2. Стоимость объекта без учета НДС 18%.

3. Покупатель приобретает право собственности с момента регистрации перехода права собственности в ЕГР прав на недвижимое имущество.

4. До полной оплаты стоимости Объекта помещения находятся в залоге у продавца.

5. Оплата согласно графику.

6. Производится ежемесячное начисление процентов.

Передаточным актом от даты заключения договора помещение передано Обществу в собственность.

Приказом по Обществу помещение введено в эксплуатацию датой выдачи свидетельства о гос. регистрации.

Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Как отразить в налоговом регистре в разделе 2 ежемесячные платежи? Можно принимать к расходу сумму процентов по договору для налогообложения?

Являемся ли мы в данной ситуации налоговыми агентами по НДС?

Ответ. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если муниципальное имущество (объект недвижимости) выкуплено в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы», и у налогоплательщика имеется свидетельство о праве собственности на данное имущество, при этом договором предусмотрена оплата его стоимости в рассрочку, то суммы платежей такой налогоплательщик может учесть в составе расходов на приобретение основных средств в размере фактически оплаченных сумм.При этом каждый платеж принимается за отчетные периоды равными долями.

Абзацем 2 п. 3 ст. 161 Кодекса установлено, что при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, НДС уплачивается налоговыми агентами – покупателями (получателями) указанного имущества. Таким образом, исчисление суммы НДС производится покупателем – налоговым агентом при оплате имущества, то есть в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемого имущества либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенного имущества.

Сумма НДС, уплаченная в бюджет организацией – налоговым агентом, подлежит включению в первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Вопрос 12. ИП применяет систему налогообложения: ПСН (аренда нежилого недвижимого собственного имущества, применяем с 2013, 2014, 2015) + «доходы – расходы».

Состоит на учете в Ленинской ИФНС, нежилое имущество находится в Верх-Исетском и Чкаловском районе.

Из Чкаловской ИФНС (Межрайонная ИФНС № 25 по Свердловсой обл.) прислали расчет налога на имущество физических лиц за 2012, 2013, 2014 гг.

Находящееся в собственности нежилое недвижимое имущество используется фактически для осуществления вида деятельности.

Должна ли ИФНС предоставить льготу по налогу на имущество, и какие она должна запросить документы? Должны ли мы предоставлять договора аренды?

Ответ. Уплата налогов физическим лицом, имеющим статус индивидуального предпринимателя, зависит от режима налогообложения, используемого при осуществлении предпринимательской деятельности.

Упрощенная система налогообложения и патентная система налогообложения относятся к специальным налоговым режимам.

По общему правилу применение индивидуальными предпринимателями УСН и патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, утвержденный Постановлением Правительства Свердловской области от 30.12.2014 № 1265-ПП. Это установлено п. 3 ст. 346.11 и пп. 2 п. 10 ст. 346.43НК РФ.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Однако законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не определен перечень документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя, применяющего специальные налоговые режимы, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц.

Для подтверждения факта использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности Вы вправе представить в налоговый орган копии договоров с арендаторами.

Вернуться к списку новостей