Новости компании

Новые требования бухгалтерского учета нефинансовых активов государственных и муниципальных учреждений

13 мая

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

При ведении бухгалтерского учета нефинансовых активов бухгалтерам учреждений необходимо обратить внимание на некоторые уточнения и дополнения Минфина России, введенные редакцией приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н в Инструкцию по бухгалтерскому учету (утвержденную приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н). При этом следует также учитывать Методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918).

Редакцией пункта 38 Инструкции по бухгалтерскому учету (приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н) уточняется порядок формирования документов, связанных с процедурой консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более 3-х месяцев. Данная процедура подлежит оформлению первичным учетным документом – Актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содержащим сведения об объекте учета (наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальная (балансовая) стоимость, сумма начисленной амортизации), а также сведения о причинах консервации и сроке консервации. При этом объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на соответствующих балансовых счетах Рабочего плана счетов учреждения в качестве объекта основных средств. Отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более 3-х месяцев отражается путем внесения в Инвентарную карточку объекта учета записи о консервации (расконсервации) объекта, без отражения по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».

При принятии к учету объектов основных средств, следует обратить внимание на новый абзац 8 пункта 45 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н, который подчеркивает, что отдельные помещения зданий, имеющие разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Обстановка дороги (технические средства организации дорожного движения, в том числе дорожные знаки, ограждение, разметка, направляющие устройства, светофоры, системы автоматизированного управления движением, сети освещения, озеленение и малые архитектурные формы) учитывается в составе дороги, если иное не установлено порядком ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования.

Редакцией пункта 27 Инструкции по бухгалтерскому учету № 157н подчеркивается, что итоги ремонта объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств), подлежат отражению в Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

В целях ведения бухгалтерского учета объектов основных средств Министерство финансов Российской Федерации уточняет следующую терминологию:

• изъятие из эксплуатации объектов основных средств – т.е. изъятие той части имущества данного учреждения, которая является активной и может использоваться в дальнейшем в деятельности других учреждений тем самым приносить в будущем экономические выгоды этим учреждениям (безвозмездная передача в рамках учредителя, продажа имущества и т.п.);
• вывод из эксплуатации объектов основных средств – т.е. вывод из эксплуатации той части имущества учреждения, которая не может в дальнейшем им эксплуатироваться вследствие его непригодности (списание вследствие непригодности, физического, морального износа и т.п.). В этих случаях необходимо учитывать наличие соответствующих документов и технических заключений о неудовлетворительном техническом состоянии данных объектов основных средств (независимая экспертиза). Документы оформляются через уполномоченные органы учредителя по управлению имуществом бюджетной собственности (департамент, комитет, отдел и т.п.). При этом необходимо учитывать, что при выводе из эксплуатации объектов основных средств могут оставаться возвратные материалы (драгоценные металлы, лом черных и цветных металлов, запасные части, макулатура и т.п.), подлежащие принятию на бухгалтерский учет в установленном порядке, или отходы, которые на основании надлежаще оформленных документов подлежат обязательной утилизации.

Уточняется и дополняется следующий порядок бухгалтерского учета, связанный с движением объектов основных средств:

• принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб. включительно), поступивших в результате реорганизации учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, а также в результате изменения типа казенного учреждения на бюджетное (автономное) учреждение, подлежит отражению в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 0 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;

• принятие к учету вложений в нефинансовые активы при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения отражается:

Дебет 4 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»

Кредит 4 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;

• принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств (за исключением объектов стоимостью до 3000 руб. включительно), поступивших в рамках движения имущества между бюджетным (автономным) учреждением с полномочиями головного учреждения и (или) созданными ими обособленными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учета:

Дебет 0 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств».

В соответствии с новой редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету бюджетных и автономных учреждений (приказы Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, от 23.12.2010 № 183н) принятие к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно объектов основных средств (по их сформированной первоначальной стоимости) отражается в учете учреждения в следующем порядке:

• при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации (безвозмездное поступление в рамках учредителя):

Дебет 4 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 4 401 10 180 «Прочие доходы»;

• от резидентов Российской Федерации и физических лиц нерезидентов Российской Федерации (безвозмездное поступление в рамках дарения от иных юридических и физических лиц):

Дебет 2 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 401 10 180 «Прочие доходы»;

• от наднациональных организаций, правительств иностранных государств и международных финансовых организаций (международные гранты):

Дебет 2 101 00 000 «Основные средства»

Кредиту счетов 2 401 10 152 «Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 2 401 10 153 «Доходы от поступления от международных финансовых организаций».

Операция по принятию к бухгалтерскому учету лизингового имущества, приобретенного за счет приносящей доход деятельности бюджетными и автономными учреждениями, подлежит отражению в следующем порядке:

• принятие к бухгалтерскому учету лизингополучателем согласно условиям договора лизинга объекта основных средств, являющегося предметом лизинга (по первоначальной стоимости, определенной договором):

Дебет 2 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга».

Кредит 2 106 41 410 «Уменьшение вложений в основные средства – предметы лизинга»;

• принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, в отношении которого при исполнении договора лизинга (при выкупе) у бюджетного и автономного учреждения возникло право оперативного управления (по стоимости объекта, сформированной в ходе исполнения договора лизинга):

Дебет 2 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 2 101 40 000 «Основные средства – предметы ли­зинга».

Уточняется порядок отражения на бухгалтерском учете объектов основных средств, в случае перевода готовой продукции, изготовленной бюджетными и автономными учреждениями, для целей использования на собственные нужды (по фактической себестоимости) в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 2 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 2 105 00 000 «Материальные запасы» (2105 27 440, 2105 37 440).

Дополняется и уточняется операция внутреннего перемещения объектов основных средств бюджетных и автономных учреждений в следующем порядке:

• в случае, если внутреннее перемещение объектов основных средств осуществляется между материально-ответственными лицами учреждения, то производятся следующие учетные записи:

Дебет 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»;

• в случае, если внутреннее перемещение объектов основных средств связано с отнесением (исключением) данных объектов к (из) категории особо ценного движимого имущества из (к) категории иного движимого имущества по их первоначальной (балансовой) стоимости, то операция подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»,

с одновременным отражением:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств».

При этом необходимо учитывать, что сведения о произведенных изменениях подлежат отражению в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке по соответствующему объекту основного средства.

Уточняется отражение в бухгалтерском учете неучтенных объектов основных средств и порядок возмещения недостачи, причиненной виновным лицом в натуральной форме:

• принятие к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации по оценочной стоимости:

Дебет 1(2) 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 1(2) 401 10 180 «Прочие доходы»;

• принятие к учету объектов основных средств, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом:

Дебет 1(2) 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 1(2) 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Дополняется и уточняется порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, полученных по результатам исполнения учреждением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в случае, если спецоборудование (оборудование) предоставленное заказчиком включается в состав объектов основных средств, для использования в деятельности учреждения (дарение):

Дебет 2 101 00 000 «Основные средства»

Кредит 2 401 10 180 «Прочие доходы».

При этом необходимо учитывать, что в части специального оборудования, не возвращенного заказчику, производится уменьшение забалансового счета 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками». В части объектов, использованных при изготовлении различных экспериментальных устройств (установок, образцов машин и приборов, стендов для испытания и др.) производится уменьшение забалансового счета 13 «Экспериментальные устройства».

В соответствии с редакцей Инструкции по бухгалтерскому учету следует учитывать, что при принятии решения о списании по иным основаниям объектов основных средств, а также при принятии решения о прекращении эксплуатации объекта учета (физический, моральный износ, нецелесообразность дальнейшего использования, невозможность или неэффективность восстановления), операция списания объекта производится в следующем порядке:

• списание начисленной амортизации по выбывшему объекту основного средства:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства»;

• списание остаточной стоимости по выбывшему объекту основного средства:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства».

При этом балансовая стоимость выбывшего из эксплуатации данного объекта основного средства продолжает учитываться на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента его демонтажа и (или) утилизации.

Передача органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) объектов основных средств по балансовой стоимости производится отражение операции в следующем порядке:

Дебет 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Кредиту 0 101 00 000 «Основные средства».

При внесении бюджетным (автономным) учреждением в качестве вклада в уставный капитал других организаций, в случае, предусмотренном законодательством Российской Федерации по остаточной стоимости объектов основных средств, операция подлежит отражению в учете в виде вложений в финансовые активы в следующем порядке:

• списание начисленной амортизации по выбывшему объекту основного средства:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства»;

• списание остаточной стоимости по выбывшему объекту основного средства:

Дебет 0 215 00 000 «Вложения в финансовые активы»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства».

При продаже имущества государственной и муниципальной собственности, в случае и в порядке, установленны законодательством Российской Федерации, операция подлежит отражению в учете в следующем порядке:

• списание начисленной амортизации по выбывшему объекту основного средства:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства»;

• списание остаточной стоимости по выбывшему объекту основного средства:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства».

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету при проведении учреждениями процедуры разукомплектования и частичной ликвидации объектов основных средств необходимо учитывать следующее:

* разукомплектование объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, подлежит отражению по его первоначальной (балансовой) стоимости в следующей корреспонденции счетов:

• списание начисленной амортизации по объекту основного средства;

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств»;

• списание остаточной стоимости объекта основного средства:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 00 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

При этом необходимо учитывать, что при проведении процедуры разукомплектования объекта основного средства образуются новые инвентарные объекты основных средств, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету по сформированной стоимости в следующем порядке:

• принятие к учету суммы начисленной амортизации в соответствующей доле разукомплектованного объекта основного средства:

Дебет 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит 0 104 00 000 «Амортизация»;

• принятие к учету суммы остаточной стоимости в соответствующей доле разукомплектованного объекта основного средства:

Дебет 0 101 00 310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

* ликвидация части объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, подлежит отражению в учете в следующем порядке:

• списание суммы начисленной амортизации по ликвидируемой части:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства»;

• списание суммы остаточной стоимости ликвидируемой части:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 101 00 000 «Основные средства».

При этом необходимо учитывать, что при проведении процедуры частичной ликвидации объекта основного средства инвентарный объект продолжает числиться и использоваться с уменьшенной стоимостью. Результат частичной ликвидации объекта основного средства необходимо отражать в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке путем внесения записей о произведенных изменениях.

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету (приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н) в части учета нематериальных активов необходимо учитывать следующее:

• принятие к бухгалтерскому учету положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат необходимо отражать в следующем порядке:

Дебет 0 102 00 000 «Нематериальные активы»

Кредит 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы»;

• принятие нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается в учете в следующем порядке:

Дебет 0 102 00 000 «Нематериальные активы»

Кредит 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты по приобретению нематериальных активов»;

• принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных объектов нематериальных активов при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается в следующем порядке:

Дебет 4 102 00 000 «Нематериальные активы»

Кредит 4 401 10 180 «Прочие доходы»;

• согласно принятому комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решению о списании объектов нематериальных активов, оформленному Актом о списании по балансовой стоимости, отражается в следующем порядке:

* списание начисленной амортизации по нематериальному активу:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 102 00 000 «Нематериальные активы»;

* списание остаточной стоимости нематериального актива:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 102 00 000 «Нематериальные активы»;

• передача объектов нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

Дебет 0 304 04 320 «Внутриведомственные расчеты»

Кредит 0 102 00 000 «Нематериальные активы»;

• вложение объектов нематериальных активов в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в уставный капитал создаваемой учреждением организации, в случае передачи организации исключительных прав на объекты нематериальных активов, приобретенных (созданных) за счет ПДД, подлежит отражению в следующем порядке:

* списание начисленной амортизации по нематериальному активу:

Дебет 2 104 00 410 «Амортизация»

Кредит 2 102 00 000 «Нематериальные активы»;

* списание остаточной стоимости нематериального актива:

Дебет 2 215 00 000 «Вложения в финансовые активы»

Кредит 2 102 00 000 «Нематериальные активы».

В соответствии с редакцией пункта 71 Инструкции по бухгалтерскому учету (приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н) государственные и муниципальные учреждения должны по кадастровой стоимости зафиксировать право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (в том числе расположенные под объектами недвижимости) на основании документа (свидетельства) по счету 103 11 «Земля».

При этом в целях достоверности раскрытия информации по земельным участкам на балансе учреждений необходимо по окончании каждого финансового года доводить балансовую стоимость до кадастровой (рыночной) стоимости земельных участков, тем самым фиксировать право на дополнительное финансирование бюджетом.

Земельный налог признается расходным обязательством, которое подлежит покрытию казенными учреждениями за счет бюджетной сметы (ЛБО), а бюджетными и автономными учреждениями – за счет плана финансово-хозяйственной деятельности (субсидией бюджета).

В соответствии с Методическими рекомендацияит по переходу на новые положения Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (письмо Минфина РФ от 19.12.2014 № 02-07-07/66918) земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), подлежат учету по кадастровой стоимости в следующем порядке:

• получателем бюджетных средств (казенное учреждение):

Дебет 1 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – не­дви­жимого имущества учреждения»

Кредит 1 401 10 180 «Прочие доходы»;

• бюджетными и автономными учреждениями:

Дебет 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения»

Кредит 4 401 10 180 «Прочие доходы».

При этом по окончании финансового года перед составлением годовой отчетности бюджетными и автономными учреждениями необходимо отразить уточненную кадастровую стоимость земельных участков по счету 210 06 «Расчеты с учредителем» в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 4 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 4 210 06 660 «Расчеты с учредителем».

Изменение стоимости земельных участков (переоценка) в случае увеличения балансовой стоимости отражается в положительном значении, а в случае уменьшения балансовой стоимости отражается со знаком «минус» в корреспонденции счетов:

Дебет 1(4) 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения»

Кредит 1(4) 401 10 180 «Прочие доходы».

Операция движения земельных участков между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) в рамках внутрихозяйственных расчетов подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения»

Кредит 0 304 04 330 «Внутриведомственные расчеты по приобретению непроизведенных активов».

Принятие к бухгалтерскому учету земельных участков, поступивших в результате реорганизации бюджетного (автономного) учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, отражается на учете в следующем порядке:

Дебет 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения»

Кредит 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Передача земельных участков органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, а также при прекращении права постоянного (бессрочного) пользования или права безвозмездного срочного пользования отражается:

Дебет 1(4) 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

Кредит 1(4) 103 11 430 «Уменьшение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения».

Выбытие земельных участков, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, на основании принятого решения об их списании отражается в следующем порядке:

Дебет 1(4) 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит 1(4) 103 11 430 «Уменьшение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения».

Органу управления имуществом казны необходимо учитывать, что выбытие земельных участков, находящихся на праве постоянного (бессрочного) пользования учреждения, ранее учтенных им в составе казны по счету 108  55 «Непроизведенные активы, составляющие казну», принимаемых учреждениями к балансовому учету по счету 103 11 «Земля – недвижимое имущество учреждения» отражается в следующем порядке:

Дебет 1 401 10 180 «Прочие доходы»

Кредит 1 108 55 430 «Уменьшение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну» без отражения на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

Орган управления имуществом казны отражает принятие к бухгалтерскому учету объектов имущества в следующем порядке:

Дебет 1 108 55 330 «Увеличение стоимости непроизведенных активов, составляющих казну»

Кредит 1 401 10 180 «Прочие доходы».

При этом необходимо учитывать, что земельные участки, переданные в возмездное пользование (аренду) подлежат отражению органом управления имуществом на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

Редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету уточняются следующие положения, связанные с операциями амортизации объектов учета:

* при закреплении за бюджетным (автономным) учреждением права оперативного управления на объекты основных средств и нематериальных активов (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) необходимо принять к учету начисленную амортизацию в следующем порядке:

Дебет 4 401 10 180 «Прочие доходы»

Кредит 4 104 00 410 «Амортизация»;

* внутреннее перемещение объектов учета, связанное с изменением (отнесение или исключение) категории особо ценного движимого имущества в категорию иного движимого имущества, необходимо произвести корректировочные учетные записи по начисленным суммам амортизации в следующем порядке:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 104 00 000 «Амортизация», с одновременным отражением начисленной амортизации по другой категории движимого имущества:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредиту 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

* при передаче объектов основных средств и нематериальных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления) необходимо списать с учета начисленную амортизацию в следующем порядке:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»;

* при разукомплектовании, частичной ликвидации объекта основного средства, являющегося инвентарной единицей учета, необходимо произвести корректировочные учетные записи по начисленным суммам амортизации в следующем порядке:

Дебет 0 104 00 000 «Амортизация»

Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

При этом одновременно в части принятых по результатам разукомплектования к учету новых инвентарных объектов необходимо принять на учет начисленную амортизацию, соответствующую сформированной стоимости объектов:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 104 00 000 «Амортизация».

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету дополнены и уточнены следующие положения, связанные с учетом материальных запасов:

• принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов в сумме их фактической стоимости в результате реорганизации бюджетного (автономного) учреждения в форме слияния, присоединения, разделения, выделения подлежит отражению:

Дебет 0 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредиту 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами»;

• принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов по их фактической стоимости, поступивших в рамках движения объектов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), подлежит отражению:

Дебет 0 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредит 0 304 04 340 «Внутренние расчеты по приобретению материальных запасов».

При закреплении права оперативного управления на материальные запасы, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, операция подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 4 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредит 4 401 10 180 «Прочие доходы».

Принятие к бухгалтерскому учету молодняка животных, полученного в качестве приплода в сфере деятельности животноводства (подсобного хозяйства), отражается:

Дебет 2 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения»

Кредит 2 401 10 180 «Прочие доходы».

Перевод молодняка животных в основное стадо подлежит отражению:

Дебет 2 106 01 000 «Основные средства»

Кредит 2 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения».

Операция принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в результате разукомплектования объектов основных средств, в бюджетных и автономных учреждениях подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 2 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредит 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, в учете бюджетного и автономного учреждения отражается:

Дебет 2 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредит 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами».

Операция внутреннего перемещения материальных запасов, связанная с отнесением (исключением) данных объектов к (из) категории особо ценного движимого имущества, отражается по их фактической стоимости в следующем порядке:

Дебет 0 105 30 340 «Материальные запасы»

Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»,

с одновременным отражением аналогичной стоимости материальных запасов:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 105 20 340 «Материальные запасы».

Списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли отражается:

Дебет 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Списание материальных запасов вследствие стихийных бедствий отражается:

Дебет 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Операция передачи материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь и др.) подлежит отражению в учете в следующем порядке:

Дебет 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов»,

0 109 00 272 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

Кредит 0 105 00 000 «Материальные запасы».

При этом необходимо учитывать, что в целях контроля за данными материальными запасами, находящихся в эксплуатации у работников (сотрудников) учреждения, списанная их стоимость с баланса подлежит отражению на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» до момента выбытия из эксплуатации.

Выбытие материальных запасов в связи с их разукомплектованием отражается на бухгалтерском учете учреждения в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Передача спецоборудования со склада учреждения в его научное подразделение для выполнения согласно договору научно-исследовательских, (опытно-конструкторских, технологических) работ подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 2 109 60 272 «Расходование материальных запасов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»

Кредит 2 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов – иного движимого имущества учреждения».

При этом одновременно данное специальное оборудование подлежит отражению на забалансовом счете 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками».

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету уточняется методология бухгалтерского учета готовой продукции в следующем порядке:

• принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) себестоимости осуществляется на дату выпуска продукции, с отражением:

Дебет 2 105 00 000 «Материальные запасы» (210527340, 210537340)

Кредит 2 109 60 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

• отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года отражается:

Дебет 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 2 105 27 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – особо ценного движимого имущества учреждения», 2 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»;

• принятие к бухгалтерскому учету разницы между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца в случае превышения фактической себестоимости над плановой (нормативно-плановой):

* в части нереализованной продукции:

Дебет 2 105 00 000 «Материальные запасы» (210527340, 210537340)

Кредит 2 109 60 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»;

* в части реализованной продукции:

Дебет 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 2 109 60 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг;

* в части продукции, списанной вследствие естественной убыли:

Дебет 2 401 20 272 «Расходование материальных запасов»

Кредит 2 109 60 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

При этом, в случае превышения плановой (нормативно-плановой) над фактической себестоимостью, вышеуказанные бухгалтерские операции отражаются способом «красное сторно».

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету уточняется методология учета движения товаров (торговых операций) в бюджетных и автономных учреждениях.

Операция принятия к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, отражается по их фактической стоимости в корреспонденции счетов:

Дебет 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»

Кредит 2 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»,

2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов».

Принятие к бухгалтерскому учету товаров по продажной (розничной) цене отражается с обособлением в учете торговой наценки (торговой скидки) в следующем порядке:

Дебет 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»

Кредит 2 208 34 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов»,

2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»,

2 105 39 440 «Изменение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Необходимо учитывать, что суммы торговой наценки по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесенным товарам) относятся на финансовый результат текущего финансового года с отражением способом «красное сторно» в следующем порядке:

Дебет 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 2 105 39 340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Суммы торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относятся на финансовый результат текущего финансового года с отражением способом «Красное сторно» в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 2 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит 2 105 39 340 «Увеличение за счет наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету уточняется, что в случае приобретения объектов основных средств, материальных запасов по аккредитиву при переходе права собственности на указанные объекты в момент их отгрузки поставщиком, при исполнении поставщиком поставки объектов имущества данная операция подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»

Кредит 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

В соответствии с редакцией Инструкции по бухгалтерскому учету уточняется методология бюджетных инвестиций в капитальные вложения учреждений по счету 106 01 «Вложения в основные средства». Данный счет является собирательно-калькуляционным счетом, который учитывает все расходы, связанные с капитальными вложениями, и формирует первоначальную (инвентарную) стоимость объекта основного средства в целях принятия его к учету в виде имущества на счет 101 00 «Основные средства». Таким образом, на счете 106 01 «Вложения в основные средства» объект имущества отсутствует, так как отсутствуют имущественные права на объект основного средства.

Бюджетные инвестиции в капитальные вложения учреждения осуществляются:

• путем передачи полномочий заказчику (унитарным предприятиям). При этом заказчик – унитарное предприятие обязано вести бухгалтерский учет исполнения бюджетных инвестиций в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н);
 
• собственными силами учреждений. При этом финансирование капитальных вложений в объекты недвижимости основных средств осуществляется для бюджетных и автономных учреждений в форме субсидий на цели осуществления капитальных вложений (18 разряд 6).

В этом случае бюджетные и автономные учреждения исполняют функции заказчика.

Если полномочия заказчика капитального строительства осуществляет казенное учреждение, то финансирование бюджетом производится или за счет лимитов бюджетных обязательств или за счет бюджетных ассигнований (18 разряд 1). Передача казенным учреждением

законченного строительством объекта недвижимости бюджетному или автономному учреждению производится через закрытие счета 106 01 «Вложения в основные средства» и принятие на баланс бюджетным и автономным учреждением в виде имущества на счет 101 10 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, в данной ситуации капитальное строительство объекта недвижимости осуществляет одно юридическое лицо (казенное учреждение – заказчик), а право пользования на данное имущество получает другое юридическое лицо (бюджетное или автономное учреждение). При этой ситуации необходимо обратить внимание на оформление документов на капитальное строительство объекта недвижимости и на передачу капитальных вложений и учитывать следующее:

• наличие документа на капитальное строительство в форме трехстороннего Соглашения между заказчиком, застройщиком и учредителем (правообладателем) с подписями и реквизитами всех участников, включая Комитет по управлению имуществом;
• передача капитальных вложений осуществляется на основании Акта приема-передачи объекта основных средств в оценке по объему завершенных работ по капитальному строительству. При этом необходимо передать заверенные копии первичных бухгалтерских документов, подтверждающие расходы на капитальное строительство объекта недвижимости.

Объекты завершенного строительства могут быть переданы бюджетным и автономным учреждением, исполняющим функции заказчика в казну соответствующего бюджета, а затем данный объект может быть передан на право оперативного управления учреждениям.

Затраты, связанные со строительством, а также с реконструкцией и достройкой объектов недвижимого имущества, должны осуществляться бюджетными и автономными учреждениями за счет субсидии на цели осуществления капитальных вложений (код 6 18 разряд). Использование данной формы субсидии на приобретение объектов движимого имущества не допустимо, так как приобретение движимого имущества осуществляется за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания, иначе признается нецелевая направленность данной субсидии.

Произведенные капитальные вложения в объекты основных средств (в том числе расходы по разработке проектно-сметной документации, СМР и т.п.), которые не привели к созданию объекта основного средства (объекта незавершенного строительства), при наличии решения о прекращении реализации инвестиционного проекта, в рамках которого осуществлялись капитальные вложения, признаются расходами текущего финансового года. Списание данных расходов в учете подлежит отражению в следующем порядке:

Дебет 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит 0 106 11 410 «Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения».

Передача суммы вложений в нефинансовые активы при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения отражается:

Дебет 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

Кредит 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Вернуться к списку новостей