Новости компании

Консультация аудитора

10 марта

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна, аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Ситуация. Наш филиал в течение 2014 года нес убытки. Ежемесячно на сумму убытка формировался отложенный налоговый актив (далее – ОНА) по убытку текущего периода Дт 09 Кт 68 – 100 тыс. руб.

В декабре 2014 г. было принято решение, что ОНА по убытку текущего периода предприятием не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Следовательно, ОНА по убытку текущего периода был списан Дт 99 Кт 09 – 100 тыс. руб.

В отчете о финансовых результатах эта сумма была отражена по строке 2460 «Прочее».

При проверке аудиторской компанией предприятию было сделано замечание, что списанный на счет 99 ОНА следует отражать по строке 2421 как постоянное налоговое обязательство.

Вопрос. Как правильно отразить в Отчете о финансовых результатах списанный на счет 99 ОНА?

Ответ. Последним из прямо упомянутых в ПБУ 18/02 случаев возникновения постоянных разниц является образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах.

Порядок переноса убытков на будущее для целей налогообложения прибыли установлен ст. 283 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если же налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Следовательно, постоянная разница возникнет только в том случае, если по истечении десяти лет организации не удалось завершить списание убытка или Обществом принято решение не списывать раннее полученные убытки.

Проблема с применением данной нормы ПБУ 18/02 заключается в том, что в момент возникновения сумма убытка не может трактоваться как постоянная разница – она представляет собой вычитаемую временную разницу. Об этом, сказано в ПБУ 18/02, в п. 11, где перечисляются случаи возникновения вычитаемых разниц. А потому в отчетном году, когда данный убыток был получен, должен быть сформирован отложенный налоговый актив на одноименном счете 09.

И только в случае, если дальнейший перенос убытков невозможен (в данном случае в связи с принятием решения Обществом), сумму отложенного налогового актива, оставшуюся не списанной по дебету счета 09, следует списать в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Никаких корреспонденций с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в этом случае не возникает.

Фактически в этот момент имеет место реклассификация разницы из временной в постоянную, сопровождаемая списанием отложенного налогового актива.

В строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» отчета о финансовых результатах в качестве постоянных налоговых обязательств (активов) учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Данный показатель (Д99 К09) оказывает влияние только на величину чистой прибыли организации и не оказывает влияние на величину налога на прибыль отчетного периода.

Таким образом, в отчете о финансовых результатах списанная с 09 счета в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» сумма должна отражаться по строке 2460 «Прочее».

Вернуться к списку новостей