Новости компании

Горячая линия на тему «Налог на прибыль организаций: изменения с 2015 года, новая форма декларации»

23 марта

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

12 февраля Управление ФНС России по Свердловской области провело горячую линию на тему «Налог на прибыль организаций: изменения с 2015 года, новая форма декларации». В течение двух часов на вопросы налогоплательщиков отвечала Вечтомова Галина Юрьевна, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области. Предлагаем Вашему вниманию первую часть ответов на наиболее актуальные вопросы.

Вопрос. С 1 января мы перешли на уплату авансовых платежей по фактически полученной прибыли. Как уплачивать авансовые платежи в I квартале 2015 г., если авансы на I квартал были исчислены в декларации за 9 месяцев 2014 г.? Платить из начисленных сумм или по фактически полученной прибыли за январь – 28 февраля?

Ответ. В этом случае целесообразно платить авансы по расчету авансового платежа за январь – 28 февраля, 28 марта, 28 апреля.

Платежи, исчисленные на I квартал в декларации за 9 месяцев 2014 г., следует сторнировать, представив уточненную декларацию с заполнением двух страниц подраздела 1.2 Раздела 1 с кодами «21» (I квартал) и «24» (IV квартал) по реквизиту «Квартал, на который исчислены ежемесячные авансовые платежи». В Листе 02 проставить «0» в строках 320–340, а также на странице подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «24».

Кроме того, следует иметь ввиду, что Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – НК РФ) введен порядок перехода с уплаты ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода внесения (п. 2 ст. 286 НК РФ). До появления этих поправок мы могли пользоваться лишь разъяснениями Минфина и ФНС России.

Вопрос. У нас имеются переуступка прав требования долга и сделка на одинаковые суммы, нет ни убытка, ни прибыли. Должны ли мы отразить это в Приложении 3 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ. Да, я считаю, что Вы в любом случае должны заявить эту операцию в Приложении 3 к Листу 02, так как она выделена отдельными строками. Если эта операция не привела к возникновению финансового результата, то у Вас ничего не будет восстанавливаться по строке 360.

В данном случае Вы ставите и доходы, и расходы в одной и той же сумме, и мы видим, что убытка у Вас от этой операции не возникло.

У Вас есть договор переуступки права требования долга – это хозяйственная операция, которую Вы должны отразить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Вопрос. Лист 03 декларации по налогу на прибыль организаций существенно изменен, дивиденды рассчитываются по-новому. Можем ли мы сдать декларацию по старой форме?

Ответ. Можете, но это нежелательно. Действие положений Приказа ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ распространяется на декларации, представляемые за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 10.01.2015.

Таким образом, налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за отчетные и налоговый периоды 2015 г. представляются в налоговые органы по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Федеральная налоговая служба также рекомендует налогоплательщикам представлять за налоговый период 2014 г. налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по форме и формату, утвержденным Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Однако налоговые органы примут от налогоплательщиков декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2014 г. по формам, утвержденным как Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, так и Приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

В Листе 03 новой формы декларации учтены все изменения, которые произошли в налогообложении доходов от долевого участия в других организациях (в том числе и дивидендов). Представляя декларацию по старой форме декларации, Вы их также должны будете учесть, только расчет придется делать вручную.

Вопрос. Наша организация применяет режим ЕНВД. Должны ли мы представлять Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль о суммах выплаченных дивидендов, если у нас учредитель одно физическое лицо и нет участников организации?

Ответ. Если он единственный учредитель вашей организации, то я думаю, что у вас не возникает налога на дивиденды и обязанности заполнять этот лист.

В Приложении 2 к декларации по налогу на прибыль речь идет о доходах, выплаченных в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, то есть о выплатах по операциям с ценными бумагами, которые поименованы в этой статье.

Если у вас не было таких выплат (в независимости от применяемой системы налогообложения), у вас нет обязанности по представлению сведений в составе декларации по налогу на прибыль.

Позиция Минфина России по этому вопросу изложена в Письме от 29 января 2015 года № 03-04-07/3263. Минфин говорит: «В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит организация, не признаваемая налоговым агентом в рамках статьи 226.1 Кодекса, но являющаяся налоговым агентом на основании статьи 226 Кодекса, сведения о доходах физических лиц представляются указанной организацией по форме и в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 Кодекса. К таким организациям, в частности, относятся организации, выплачивающие дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций».

Вопрос. У нас одно и то же физическое лицо получает доходы как работник организации и как получатель дохода по ценным бумагам. У нашей организации – агента одна обязанность по удержанию налога, а обязанность по заполнению форм НДФЛ в отношении данного работника разная: заполняются форма 2-НДФЛ и Приложение 2 к декларации по налогу на прибыль. Каким образом нумеруются указанные справки?

Ответ. В данном случае, когда статьи 226.1 и 226 НК РФ применяются в отношении одного и того же физического лица, я думаю, нужно делать отдельную (самостоятельную) нумерацию по каждому виду справок (сведений).

Вопрос. Мы попробовали сдать декларацию в электронном виде, и она ушла нулевая. Но деятельность у нас не нулевая. Мы находимся на УСН «доходы», заполнили новую форму декларации, а она не принимается. Что нам делать?

Ответ. Судя по тому, что Вы рассказали, после того, как Вы отправили нулевую форму, следующую декларацию Вы снова пытались отправить как первичную. Однако первичная декларация уже ушла, неважно, что нулевая. То есть Вы в принципе ее представили. Любая следующая декларация должна пойти с корректировкой.

При представлении в налоговый орган первичной декларации по реквизиту «номер корректировки» проставляется «0 — », при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки (например, «1 — », «2 — » и т. д.).

Вопрос. На счете у организации есть средства в валюте. Нужно ли после того, как курс валюты вырос, при заполнении декларации по налогу на прибыль отражать в доходах курсовую разницу?

Ответ. Да. Организация обязана производить переоценку своих валютных обязательств по бухгалтерскому учету ежемесячно. С этого года такая переоценка осуществляется в бухгалтерском и в налоговом учете одинаково. То есть на 31 декабря Вы должны произвести переоценку Ваших валютных счетов по рублевому курсу и поставить во внереализационные доходы курсовую разницу.

– А если мы уже сдали нулевую декларацию?

– Срок представления декларации – 28 марта. И уплаты налога тоже. Если вы уже сдали декларацию за прошлый год, ничего страшного. Ваше право – уточниться. До 28 марта без каких-либо последствий, потом может возникнуть обязанность по уплате пеней.

– Остатки валюты у нас на счете находятся с 2012 года, после возвращения из командировки. Должны ли мы уточнить декларации за прошлые годы?

– Теоретически Вы должны были это показать в декларациях за 2012, 2013 гг., если там возникала разница. Но в то время курс существенно не менялся, тем более сумма незначительная. Ну а вот за 2014 г. сумма, которая была в валюте, должна быть пересчитана по курсу рубля на 31 декабря.

Вопрос. По договору о получении неисключительного права на правах простой (неисключительной) лицензии лицензиат (наша сторона) обязуется выплатить вознаграждение поэтапно: в 2014, 2015, 2016 гг. Срок использования вышеуказанного права договором определен в 4 года. Как учесть данные расходы в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ. Равномерно в течение срока действия договора.

Вопрос. В договоре с сотрудником прописано:

«Общество принимает на себя обязательство возмещать сотруднику его расходы на наем жилого помещения на основании заключенного им договора найма (аренды) жилого помещения путем денежной компенсации ежемесячно в размере 15 000 руб.

При выплате сотруднику компенсации в соответствии с настоящим соглашением производить начисление и уплату налогов на доходы сотрудника в порядке, установленном НК РФ сверх суммы компенсации, подлежащей выплате в соответствии с условиями настоящего соглашения».

В положении о возмещении расходов на наем жилого помещения, принятом на нашем предприятии, есть пункт: «Размер компенсации работнику его расходов на наем жилого помещения устанавливается на основании договора работника о найме (аренде) жилого помещения, но не более 15 000 руб. в месяц».

Про НДФЛ ничего не сказано.

Согласно вышеизложенному, я в расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, на 26 счет беру сумму 15 000 руб., а 2241 руб. – НДФЛ – отправляю на прочие расходы. Тогда проводки у меня получаются следующие:

Д 73 К 70 – 17 241 руб. с учетом НДФЛ.

Д 70 К 68 – 2241 руб.

Д 26 К 73 – 15 000 руб.

Д 91.2 К 73 – 2241 руб. (как не уменьшающие налоговую базу по прибыли).

Или я могу взять в затраты на 26 счет всю сумму 17 241 руб.?

Ответ. Нет. При исчислении налога на прибыль учитываются выплаты в суммах, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в Вашем примере это 15 000 руб. (ст. 255 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица (15 000 руб.) при их фактической выплате.

Вопрос. Как отразить в декларации по налогу на прибыль перенос убытков по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, для кредитных организаций?

Вопрос по Приложению 4 к Листу 02. В какой строке отражается остаток неперенесенного убытка с прошлых лет и убыток текущего года?

Ответ. Приложение 4 к листу 02 дополнено строкой 135, в которой необходимо отразить остаток неперенесенного убытка по завершенным сделкам с обращающимися ценными бумагами на 31 декабря 2014 г. В новой строке 136 в дальнейшем нужно будет отражать сумму неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода. К строкам 150 и 160 добавлены строки 151 и 161: «в том числе из убытка, указанного по строке 135».

Указанные по строке 135 убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года.

Строка 135 заполняется в Декларациях по налогу на прибыль до полного переноса убытков или истечения срока их учета в уменьшение налоговой базы.

Остаток неперенесенного убытка на начало текущего налогового периода (строка 136) равен остатку неперенесенного убытка на конец предыдущего налогового периода (строка 161 Декларации за предыдущий налоговый период).

Вопрос. Нам должны уплатить пени в сумме 35 тысяч рублей. То есть я должна буду перечислить в том числе НДС. Какую сумму я должна взять на доходы – 35 тысяч, а потом НДС платить за нее или 35 тысяч минус НДС?

Ответ. Суммы пени как неустойки за просрочку исполнения обязательств (не связанные с ценообразованием), полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения ст. 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Сумма полученных пени является внереализационным доходом поставщика товара (работ, услуг) (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ) и облагается налогом на прибыль организаций в полной сумме полученных пени.

Вопрос. Переуступка права требования долга: до наступления, после наступления срока. Что поменялось?

Ответ. С 1 января 2015 года убыток от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитывается для целей налогообложения по новым правилам. Такой убыток можно включить в расходы единовременно в полном объеме (п. 2 ст. 279 НК РФ). До 2015 года 50% убытка следовало признавать в составе внереализационных расходов на дату подписания договора цессии, а оставшуюся часть – по истечении 45 календарных дней с указанной даты.

Что касается переуступки уступки права требования долга до наступления срока платежа, то убытки по таким операциям нормировались как раньше, так и в этом году, с учетом того, что размер убытка, не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, определенному одним из 2-х методов (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Вопрос. Мы оплачиваем транспортные расходы, включаем их в расходы на основании накладной, разработанной поставщиком самостоятельно, где есть все реквизиты. На семинарах почему-то говорят, что нужно, чтобы была форма транспортной накладной или 1-Т.

Ответ. Вы, наверно, знаете, у нас есть универсальный передаточный документ (далее – УПД) (Письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@), который может заменять счет-фактуру и служить основанием для учета расходов при расчете налога на прибыль, а сейчас есть еще корректировочный универсальный передаточный документ (Письмо от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@) в приложениях к этим Письмам есть разъяснения порядка отражения расходов по налогу на прибыль.

Если в вашем случае речь идет об оплате услуг за доставку товаров сторонней организации, нанятой поставщиком, то вам не достаточно накладной поставщика, потому что транспортную накладную никто не отменял.

Так, по мнению Минфина РФ, с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании других федеральных законов и в соответствии с ними.

В соответствии с Правилами транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, транспортно-экспедиционными услугами признаются услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272 утверждены Правила перевозок автомобильным транспортом (далее – Правила перевозки грузов).

Правила перевозки грузов устанавливают порядок организации перевозки различных видов грузов автомобильным транспортом, обеспечения сохранности грузов, транспортных средств и контейнеров, а также условия перевозки грузов и предоставления транспортных средств для такой перевозки.

На основании п. 6 Правил заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем.

Транспортную накладную, утвержденную Минтрансом, и универсальный передаточный документ необходимо оформить для признания расходов по доставке товаров.

Вопрос. Мы бюджетное учреждение. По налогу на прибыль в Листе 07 не отражаем бюджетное финансирование на содержание учреждения. И у нас идет расхождение между льготами по НДС и по налогу на прибыль.

Ответ. Согласно ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания, рассчитанные с учетом нормативных затрат на оказание ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного (муниципального) имущества.

Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.

Порядок учета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций указанных субсидий зависит от организационно-правовых форм некоммерческих организаций – получателей субсидий, целей их создания, предусмотренных законодательством Российской Федерации и уставными документами, а также условий предоставления и предназначения субсидий.

В ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

В соответствии с п. 15.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Отчет о целевом использовании имущества…», в Отчет не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

В соответствии с Порядком заполнения р. 7 Декларации по НДС «Операции, не подлежащие налогообложению…» в графе 2 под кодом 10816 отражается стоимость работ (оказания услуг), выполненные казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, субсидии из соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, полученные казенными, бюджетными и автономными учреждениями в декларациях по налогу на прибыль организаций и НДС отражаются по разному.

Вопрос. Компания в рамках маркетинговой политики проводит бесплатные семинары для своих клиентов в целях укрепления партнерских отношений и дальнейшего увеличения объема продаж. Семинары проводятся по темам информационного обслуживания клиентов, указанным в договоре с клиентом. Для проведения мероприятия подготовлены бесплатные раздаточные материалы, сувенирная продукция, арендован зал. Можно ли вышеперечисленные расходы учесть при расчете налога на прибыль и по каким статьям?

Ответ. Расходы компании на проведение бесплатных семинаров с целью увеличения объемов продаж можно отнести к иным видам рекламы и учесть для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Однако при этом следует иметь в виду, что под рекламой следует понимать информацию, распространенную любым способом и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»). Под неопределенным кругом лиц понимают тех лиц, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Проведение бесплатных семинаров для своих клиентов, подразумевает, что заранее можно определить круг лиц, участвующих в семинаре. Если договором не предусмотрены такие услуги, то их следует рассматривать как безвозмездно оказанные.

Вопрос. Может ли компания, направившая сотрудника на семинар, принять в налоговом учете стоимость семинара в полном объеме, если в стоимость семинара включено обеденное обслуживание для участников? Стоимость обеда входит в общую договорную стоимость семинара и отдельно в договоре не выделена.

Ответ. В случае если предоставление питания включено в стоимость договора на участие в семинаре, а соответствующие затраты соответствуют критериям, установленным гл. 25 НК РФ для включения их в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, полагаю, что расходы на организацию питания участников могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения.

Вернуться к списку новостей