Новости компании

Сложные вопросы в практике применения упрощенной системы налогообложения

06 февраля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

В декабре 2014 года нашей организацией был проведен семинар, посвященный практике применения упрощенной системы налогообложения. Автор семинара Беляева Елена Александровна, советник государственной гражданской службы II класса, главный налоговый инспектор отдела налогообложения юридических лиц УФНС РФ по Свердловской области, рассказала о последних изменениях законодательства относительно специальных налоговых режимов, а также ответила на многочисленные вопросы слушателей, которые затрагивали не только упрощенную систему налогообложения, но и другие спецрежимы.

Вопрос 1. Организация применяет УСН (объект «доходы минус расходы»). Торговля в рамках агентского договора. Организация арендует склад. Наш арендодатель выставляет счета, счета-фактуры, сведения о потребляемой электроэнергии, с ним заключен отдельный агентский договор, он является агентом при предоставлении электроэнергии. Можно ли такие расходы, как получаемая от агента электроэнергия, учитывать при расчете налога?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В связи с этим сделка агента, выступающего от своего имени, но за счет принципала, с электроснабжающей компанией должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшает полученные доходы на материальные расходы. При этом к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение энергии всех видов, расходуемой для производственных нужд (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Следовательно, расходы по оплате коммунальных услуг, понесенные агентом и возмещаемые принципалом, являются расходами организации-принципала, несмотря на то что фактическим приобретателем данных услуг является агент.

Вопрос 2. ИП при получении патента на осуществление розничной торговли представил технический паспорт помещения на 45 кв. м, но впоследствии выяснилось, что ИП осуществлен ремонт данного помещения и площадь стала более 50 кв.м. Каковы действия налогового органа?

Ответ. В соответствии с подп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) патентная система налогообложения (далее – ПСН) может применяться в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту организации торговли. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В заявлении на получение патента (форма № 26.5-1) предусмотрено отражение сведений по каждому торговому объекту. Таким образом, патент действует только в отношении объектов, указанных в патенте.

В случае если в периоде действия патента площадь торгового зала превысила 50 кв.м, ИП утрачивает право на применение ПСН в связи с несоответствием требованиям подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и обязан с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, произвести расчет налогов по общему режиму налогообложения. Если он не сделает это самостоятельно, ИФНС вправе доначислить ему налоги (НДФЛ, НДС) и штрафы на основании ст. 122 НК РФ.

Вопрос 3. Если ИП зарегистрируется в 2015 году, закупит сырье и по договору подряда передаст сырье для производства продукции, будет ли считаться, что он занимается производственной деятельностью?

Ответ. Вновь зарегистрированные ИП, выбравшие УСН или ПСН, смогут в течение 2 лет использовать нулевую ставку по налогу. Соответствующий законопроект принят Госдумой. Однако нулевой ставкой смогут воспользоваться только те ИП, которые работают в производственной, социальной и научной сферах.

Если ИП реализует продукцию, изготовленную третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом сам участвует в производственном процессе (например, предоставляет подрядчику оборудование, производственные площади, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), его предпринимательская деятельность может быть отнесена к производственной сфере.

Если же ИП реализует продукцию, изготовленную третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом он предоставляет подрядчику только сырье, но сам не участвует в производственном процессе, его деятельность производственной не признается.

Вопрос 4. Подскажите, при переходе с ОСН на УСН восстанавливаем ли НДС с остатка товаров? Если да, то по мере получения выручки на расчетный счет по этим товарам или сразу по всем остаткам?

Ответ. Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, при переходе налогоплательщика на УСН подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем такому переходу.

Сделать это нужно сразу по всем остаткам ТМЦ в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН, т.е. в 4 квартале 2014 года, если налогоплательщик переходит на УСН с 01.01.2015. При этом восстановленные суммы НДС в стоимость товаров (работ, услуг) не включаются, а учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Вопрос 5. Как «упрощенцу» (покупателю товаров) принять НДС в расходы без счета-фактуры?

Ответ. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2014 № 238-ФЗ (вступил в силу с 1 октября 2014 года) налогоплательщики на общей системе налогообложения получили право не выставлять счета-фактуры покупателям на УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

В Письме от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783 Минфин разъясняет: чтобы покупатель смог списать расходы в виде налога, необходимо выделять сумму НДС в платежных документах отдельной строкой.

Налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов указывает в графе 5 отдельной строкой сумму НДС по приобретенным и оплаченным поставщику товарам в момент их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Первичными документами, на основании которых производятся записи в Книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, кассовые чеки или бланки строгой отчетности с выделением отдельной строкой суммы НДС.

Вопрос 6. Налогоплательщик применяет УСН (продажа товаров). Счета-фактуры не оформляет. От покупателя поступила оплата за товар, но в платежном поручении ошибочно выделен НДС. Есть ли обязанность уплатить НДС в этом случае?

Ответ. Главой 21 НК РФ предусмотрены случаи, при которых налогоплательщик, применяющий УСН, обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС, например, в случае выставления им покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога.

Обязанность уплачивать НДС при получении «упрощенцем» от покупателя платежного поручения, в котором ошибочно выделен НДС, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрена. Это подтвердил Минфин в Письме от 18.11.2014 № 03-07-14/58618.

Вопрос 7. ИП осуществляет розничную торговлю в торгово-развлекательном центре. Может ли он перейти на ПСН: 

• если площадь помещения 45 кв. м по договору аренды и по техническому паспорту; 
• если по техническому паспорту общая площадь 65 кв. м, по договору аренды – 65 кв. м, но расписано, что 47 кв. м – торговая площадь, 18 кв. м – складские помещения; 
• если площадь более 50 кв. м?

Ответ. Применительно к ПСН торговые комплексы (торговые центры) не включены в перечень объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, розничная торговля в которых может быть переведена на ПСН. При этом Письмом Минфина России от 13.05.2014 № 03-11-09/22399 (доведено Письмом ФНС России от 27.05.2014 № ГД-4-3/10161) разъяснено, что в отношении розничной торговли, осуществляемой ИП через расположенные в торговых центрах и торговых комплексах объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазины и павильоны) может применяться ПСН.

Чтобы ИП смог перейти на ПСН, торговый объект (магазин, павильон) не должен иметь торговый зал более 50 кв. метров. При этом согласно подп. 5 п. 3 ст. 346 НК РФ площадь торгового зала – часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким документом является технический паспорт БТИ либо договор аренды, в котором должна быть указана не только общая площадь арендуемых помещений, но и площадь торгового зала.

Вопрос 8. ИП в 2014 году применял систему налогообложения в виде ЕНВД. В декабре 2014 года он подает заявление на патент с 01.01.2015. Каковы действия налогового органа, если ИП не снимается с учета в надлежащий срок в качестве плательщика ЕНВД, а патент уже выписан?

Ответ. Пунктом 1 ст. 346.28 НК РФ установлено, что налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ, со следующего календарного года, если иное не установлено гл. 26.3 НК РФ.

В связи с этим если ИП без нарушения положений гл. 26.3 НК РФ применяет ЕНВД в отношении одного из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на территории одного муниципального образования, то он вправе перейти в отношении такой предпринимательской деятельности на иной режим налогообложения, в том числе на ПСН, только со следующего календарного года (Письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03-11-11/29244).

Переход на ПСН осуществляется по заявлению, которое в соответствии с п. 2 ст. 346.45 НК РФ подается ИП не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать патент.

Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения.

Если ИП переходит с ЕНВД на ПСН с 1 января 2015 года, то ему следует подать заявление по форме № ЕНВД-4 в течение первых пяти рабочих дней 2015 года.

В случае если ИП не снимется с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, то налоговый орган вправе требовать от него представления деклараций по ЕНВД. Следует отметить, что представление «нулевых» деклараций по ЕНВД гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.  

Вопрос 9. ИП имеет один из кодов ОКВЭД 52.6 «Розничная торговля вне магазинов». Он собирается организовать интернет-магазин (ОКВЭД 52.61.2). Должен ли он подать заявление в ИФНС о новом виде деятельности?

Ответ. Предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров через интернет-сайты (интернет-магазины) не может быть переведена на ЕНВД или на ПСН, так как не признается розничной торговлей согласно положениям гл. 26.3 и 26.5 НК РФ. В отношении интернет-торговли ИП может применять УСН либо общий режим налогообложения (Письмо ФНС России от 15.04.2013 № ЕД-3-3/1352).

Код ОКВЭД для интернет-магазина – 52.61.2 «Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети (электронная торговля, включая Интернет)».

Если данный код в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) отсутствует, следует подать в налоговую инспекцию заявление по форме № Р14001 (для организации) или по форме № Р24001 (для ИП). Подать заявление нужно в течение трех рабочих дней с момента начала интернет-торговли (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

В Вашем случае подавать заявление не нужно, поскольку группа 52.6 «Розничная торговля вне магазинов» включает в себя код 52.61.2.

Вопрос 10. Следует ли восстанавливать НДС по объекту недвижимости в случае перехода ИП на ПСН (услуги аренды недвижимого имущества)?

Ответ. Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые ИП, применяющим ПСН, НДС не облагаются (п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

Письмом Минфина России от 12.05.2014 № 03-07-14/22144 сообщено, что при переходе ИП на ПСН суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по объекту недвижимости в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

Вопрос 11. Можно ли перейти по виду деятельности «розничная торговля» с УСН на ЕНВД в течение календарного года?

Ответ. Налогоплательщики, начиная с 2013 года, переходят на уплату ЕНВД в добровольном порядке. Приняв решение о переходе на ЕНВД по определенным видам деятельности, организация или ИП обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, подав в налоговый орган заявление о постановке на учет в этом качестве в течение пяти дней со дня начала применения системы ЕНВД.

В Письме ФНС от 19.11.2014 № ГД-4-3/19079 сообщено, что применение УСН не является основанием для отказа в переходе на ЕНВД по видам деятельности, поименованным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ с любой даты в течение календарного года в случае подачи соответствующего заявления в налоговый орган и соблюдения условий и ограничений, установленных для применения данного режима налогообложения.

Вопрос 12. Производится ли расчет ЕНВД, если у фирмы был временный перерыв в деятельности по розничной торговле?

Ответ. Временное отсутствие физических показателей для расчета ЕНВД не освобождает налогоплательщика от обязанности уплатить налог. Отсутствие таких показателей в налоговом периоде означает прекращение предпринимательской деятельности, которая облагается ЕНВД, и возникновение обязанности сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД.

 По мнению Минфина, если у налогоплательщика ЕНВД 1 июля закончился срок действия договора аренды на торговую площадь 100 кв. м, а с 1 августа этого же года он заключил новый договор аренды этой же площади, то в налоговой декларации по ЕНВД за III квартал следует отразить физический показатель «площадь торгового зала в кв. м» в размере 100 кв. м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь). В противном случае ИФНС вправе доначислить налог за период, когда не велась предпринимательская деятельность (Письмо от 24.10.2014 № 03-11-09/53916).

Вопрос 13. Декларация по УСН по новой форме заполняется за 2014 год?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, по итогам налогового периода 2014 года отчитаются по новой форме (Приказ ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352). Основные изменения порядка заполнения декларации следующие:

• введены отдельные разделы для расчета налога налогоплательщиками, применяющими объект «доходы» и объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»;
• в разделах декларации дается подробный алгоритм расчета авансовых платежей по налогу за отчетные периоды исходя из полученных за отчетный период доходов (расходов), ставок, сумм страховых взносов. Авансовые платежи отражаются в разделе 1 по установленным срокам уплаты (25 апреля, 25 июля, 25 октября, т.е. поквартально);
• реализована возможность при определении подлежащей к уплате суммы минимального налога учесть авансовые платежи по налогу, уплаченные в отчетные периоды;
• добавлен раздел 3, содержащий отчет о целевом использовании имущества (денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Вопрос 14. Если ИП работает на двух системах (ПСН и УСН), сколько у него может быть наемных работников?

Ответ. Пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН ИП вправе привлекать наемных работников в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП.

По мнению Минфина (Письмо от 01.09.2014 № 03-11-12/43538), ИП, совмещающий ПСН и иной режим (ЕНВД), вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек, при условии, что средняя численность привлекаемых наемных работников, занятых в ПСН, не превышает 15 человек.

При этом Минфином не учтено, что в п. 5 ст. 346.43 НК РФ дана ссылка на порядок расчета средней численности, утвержденный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики. Таким образом, при определении средней численности работников в целях применения ПСН ИП следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденными Приказом Росстата от 28.10.2013 № 428 (в ред. от 23.10.2014 № 625), которые не предусматривают расчет численности работников, занятых в отдельных видах предпринимательской деятельности.

Также следует учесть, что указанное Письмо Минфина не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

По мнению УФНС России по Свердловской области, в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ, следует учитывать всех работников ИП, в том числе занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения (УСН, ЕНВД или общего режима).

Вопрос 15. ИП работает на ЕНВД (без работников). Может ли он уменьшить налог за 4 квартал 2014 года на страховые взносы в виде 1%?

Ответ. Страховые взносы в виде 1% от суммы превышения дохода ИП могут уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего года (п. 2 ч. 1.1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). В понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 тыс. рублей.

Сумма ЕНВД может быть уменьшена ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не только на сумму уплаченного фиксированного платежа, но и на сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., без применения ограничения в виде 50 % от суммы налога.

Если ИП, который работал на ЕНВД в 4 квартале 2014 года без работников, уплатил в октябре – декабре 2014 года (не позднее 31.12.2014) страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы вмененного дохода, превышающей 300 тыс. руб., то на уплаченную сумму он сможет уменьшить ЕНВД за 4 кв. 2014 года. Если уплата страховых взносов в размере 1% от суммы вмененного дохода, превышающей 300 тыс. руб., пройдет в январе – марте 2015 года (не позднее 31.03.2015), то ИП сможет уменьшить налог за 1 квартал 2015 года, при условии, что он в 1 квартале будет работать на ЕНВД без работников.

Вопрос 16. Следует ли ИП распределять уплаченный фиксированный платеж, если он применяет две системы (УСН и ЕНВД) и работников у него нет? Если у ИП в 2015 году появятся наемные работники?

Ответ. По мнению Минфина (Письмо от 03.10.2014 № 03-11-11/49926), если работников нет, распределять сумму уплаченного фиксированного платежа между системами налогообложения не требуется.

Если ИП, совмещающий применение УСН с уплатой ЕНВД, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам при осуществлении видов деятельности, переведенных на данные специальные налоговые режимы, такой ИП вправе уменьшить по своему усмотрению сумму ЕНВД или сумму налога по УСН на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере без ограничения.

Если ИП производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, рекомендуем воспользоваться Письмом Минфина России от 05.08.2014 № 03-11-11/38539. В нем сообщено, что раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов предпринимательской деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Однако если ИП использует труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, то он вправе уменьшить сумму налога по УСН (объект «доходы») на сумму уплаченного за себя фиксированного платежа без ограничения.

В аналогичном порядке, если ИП использует труд наемных работников только в деятельности на УСН, то он вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя в соответствующем периоде (квартале) страховых взносов без ограничения.

Вопрос 17. Как в 2015 году «упрощенцы» учитывают проценты по кредитам?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», с 2015 года смогут учесть в расходах уплаченные проценты по кредитам (займам) в полном размере. Т.е. расходом будут признаваться проценты, выплаченные исходя из фактической ставки, без нормирования по ставке ЦБ РФ (ст. 3 Федерального закона от 28.12.13 № 420-ФЗ).

Вопрос 18. Как зачесть внесенную плату за патент (первый платеж) в случае, если ИП не оплатил вовремя второй платеж за 2014 год и утратил право на применение ПСН?

Ответ. После утраты ИП права на применение ПСН налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в рамках данной системы налогообложения (второй платеж), взысканию не подлежит. В этом случае в карточке расчета с бюджетом начисленные, но не уплаченные (не полностью уплаченные) суммы налога, взимаемого в связи с применением ПСН, ИФНС сторнируются.

В случае перечисления ИП платы за патент (второго платежа) после установленного срока уплаты, образовавшаяся переплата по налогу может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению или зачтена в счет уплаты других налогов в порядке, установленном статьей 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 28.11.2014 № 03-11-09/60956).

Если ИП не оплатил вовремя патент, полученный на 2014 год, то он должен рассчитать НДФЛ с даты начала действия патента (т.е. с 01.01.2014). При этом такой ИП не освобождается и от уплаты НДС, даже если его выручка за три предшествующих календарных месяца не превысила 2 млн руб. (Письмо Минфина России от 25.04.2014 № 03-11-12/19481).

На основании п. 7 ст. 346.45 НК РФ сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

Письмом от 12.08.2014 № ПА-4-11/15831 ФНС разъяснила порядок такого уменьшения. До утверждения новой формы декларации по НДФЛ ИП, утратившему право на применение ПСН, следует вычитать из суммы НДФЛ сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (например, первого платежа), и отражать по строкам 100 (110) Раздела 1 декларации только итоговые скорректированные суммы. Кроме того, в таких случаях одновременно с представлением декларации по НДФЛ рекомендуется направлять в ИФНС пояснительную записку с указанием в ней произведенных расчетов.

Остаток уплаченного в связи с применением ПСН налога не может быть учтен при расчете НДФЛ за последующие налоговые периоды. Таким образом, если НДФЛ за налоговый период, в котором утрачено право на применение ПСН, исчислен, например, в сумме 40 тыс. руб., при этом сумма налога, уплаченного ИП в связи с применением ПСН, составляет 50 тыс. руб., в строке 100 Раздела 1 декларации (сумма налога, подлежащая возврату) указывается 10 тыс. рублей. В этом случае ИП вправе, подав соответствующее заявление, вернуть переплату НДФЛ в сумме 10 тыс. руб. или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.06.2014 № 03-11-12/26223).

Вопрос 19. ИП занимается производством мебели, применяет УСН. Может ли он перейти на ПСН?

Ответ. В соответствии с Законом Свердловской области от 05.11.2014 № 89-ОЗ (дата вступления в силу – 01.01.2015) в приложении к Закону Свердловской области от 21.11.2012 № 87-ОЗ строки 31–35 «услуги по изготовлению мебели» утрачивают силу. Следовательно, в 2015 году на территории Свердловской области применять ПСН в отношении услуг по изготовлению мебели ИП не вправе.

Вопрос 20. Организация применяет ЕНВД (торговля через магазин) и УСН (оптовая торговля). Планируем начать комиссионную торговлю через магазин. Комиссионное вознаграждение будет облагаться ЕНВД или УСН?

Ответ. Розничная комиссионная торговля подпадает под налогообложение ЕНВД при условии, что комиссионер реализует товар от своего имени через объект организации торговли, который принадлежит или используется им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Минфин считает, что если налогоплательщик совмещает УСН и ЕНВД и в отношении розничной торговли через магазин уплачивает ЕНВД, то при продаже от своего имени товаров комитента вознаграждение, полученное комиссионером, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитывается (Письмо от 18.11.2014 № 03-11-06/3/58334).

Вопрос 21. Будут ли налогоплательщики, применяющие УСН, платить налог на имущество в 2015 году?

Ответ. Изменения, внесенные Федеральными законами от 02.04.2014 № 52-ФЗ и от 29.11.2014 № 382-ФЗ, касаются уплаты налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц) налогоплательщиками, применяющими спецрежимы.

Так, для организаций, применяющих УСН, ЕНВД, ПСН, освобождение от уплаты налога на имущество с 2015 года не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В Свердловской области в соответствии с Областным законом от 24.11.2014 № 100-ОЗ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), общая площадь которых составляет свыше 5000 кв. м, и помещений в них.

Вопрос 22. Какой лимит доходов для применения УСН действует в 2015 году?

Ответ. Министерство экономики Приказом от 29.10.2014 № 685 установило коэффициент-дефлятор для применения УСН на 2015 год в размере 1,147. Соответственно, в 2015 году доходы «упрощенца» не должны превышать 68,82 млн. руб. (60 млн. руб. x 1,147).

Также данным Приказом Минэкономики утвержден коэффициент-дефлятор К1 по ЕНВД в размере 1,798 на 2015 год.

Вопрос 23. Будет ли введен торговый сбор в Свердловской области? Останется ли «упрощенка»?

Ответ. Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ перечень местных налогов и сборов дополнен новым торговым сбором. Торговый сбор (гл. 33 НК РФ) может быть введен с 1 июля 2015 года в городах федерального значения. В Свердловской области есть вероятность введения данного сбора после 01.01.2016.

Законом предусмотрена возможность вычета суммы уплаченного торгового сбора из суммы единого налога по УСН (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, с введением торгового сбора «упрощенка» не отменяется. Но ЕНВД в этом случае в отношении торговли применять будет нельзя.

Вопрос 24. Изменились ли на 2015 год ставки по УСН на территории Свердловской области?

Ответ. Изменения в Областной закон от 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов» (в ред. от 08.06.2012 № 52-ОЗ) не внесены. Следовательно, налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы», зарегистрированные на территории Свердловской области, в 2015 году продолжают применять действовавшие в 2014 году ставки по единому налогу (5% или 7% в зависимости от осуществляемых видов предпринимательской деятельности). Ставка налога на объекте «доходы» также не изменилась и составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

Вернуться к списку новостей