Новости компании

Вопросы исчисления НДС

06 октября

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

20 сентября состоялась горячая линия Управления ФНС по Свердловской области на тему «Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость по внутрироссийской реализации». На вопросы налогоплательщиков отвечал Елькин Евгений Евгеньевич, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц УФНС по Свердловской области. Вопрос. Предприятие с 1997 года осуществляет оптовую торговлю – реализует сварочные флюсы. На складе предприятия скопились остатки нереализованного товара, у которого истек срок хранения в соответствии с ГОСТ 9087-81. Следует ли восстанавливать входящий НДС, если товары приобретались для последующей реализации? В Решении ВАС от 19.05.2011 года указано, что не следует восстанавливать входящий НДС. Татьяна Анатольевна

Ответ. Минфин в своем разъяснении (Письмо от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/1/397) указывает, что в случае если товар выбывает, то есть происходит его ликвидация в связи с непригодностью, хищением, списанием товара с истекшим сроком годности, НДС подлежит восстановлению. Таким образом, официальная позиция Минфина – НДС по остаткам нереализованного флюса подлежит восстановлению.

Вопрос. Обязаны ли мы выставлять счет-фактуру на полученную предоплату, если закрываем эту предоплату отгрузкой в течение 3-5 дней. Мария Аркадьевна

Ответ. Статья 168 НК, в которой определен порядок выставления счетов-фактур, гласит: при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. То есть выставление счета-фактуры в течение 5 дней – обязанность, которая не зависит от сроков отгрузки. Ни Налоговый кодекс, ни Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не предусматривают невыставление счетов-фактур, за исключением получения предоплаты по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) и облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов.

Вопрос. Нашей организацией (Муниципальное унитарное предприятие «Алапаевская узкоколейная железная дорога») осуществляются перевозки пассажиров по узкоколейной железной дороге по регулируемым тарифам. В соответствии с Законом Свердловской области от 26.11.2010 г. № 100-ОЗ «Об областном бюджете на 2011год» (в ред. от 24.06.2011 г.), Постановлением Правительства Свердловской области от 27.07.2011 г. № 976-ПП «Об утверждении Порядка и условий предоставления иных межбюджетных трансфертов из областного бюджета бюджету муниципального образования Алапаевское на организацию перевозки населения по узкоколейной железной дороге в муниципальном образовании Алапаевское на 2011 год» и Соглашением между МУП АУЖД МО Алапаевское и Администрацией МО Алапаевское от 05.08.2011 г. нам предоставляются средства из областного бюджета на возмещение затрат предприятия, осуществляющего перевозку населения по узкоколейной железной дороге, связанных с выполнением работ по ремонту железнодорожного полотна, подвижного состава, приобретению и монтажу радиосвязи, иных работ, для обеспечения доступности услуг узкоколейного железнодорожного транспорта в целях социальной защиты населения. Работы по ремонту железнодорожного полотна, подвижного состава выполняются собственными силами, без привлечения подрядных организаций. Прошу Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

Будут ли получаемые средства являться объектом налогообложения НДС? Возникает ли база для исчисления НДС при осуществлении ремонтных работ железнодорожного полотна, выполняемых силами своих рабочих, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, если производятся работы по частичной замене сгнившей шпалы на новый балласт без изменения конструктивных элементов земляного полотна, что не является работами капитального характера, реконструкцией, не изменяет первоначальной стоимости и не приводит к изменению технических характеристик железнодорожного полотна. В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001, 029-2007 о ремонтах железнодорожного полотна информация отсутствует, только в разделе F «Строительство» содержатся виды деятельности по коду 45.23.1 «Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов», что к ремонтам не имеет отношения. Можно ли принять к вычету входной НДС по материалам, оплаченным за счет средств областного бюджета и использованным при проведении ремонтных работ железнодорожного полотна, подвижного состава. Исламова Анна

Ответ. Средства из бюджета на возмещение затрат, не связанных с реализацией, объектом налогообложения являться не будут. Согласно положениям статьи 146 НК РФ объектом налогообложения является выручка от реализации товаров, работ, услуг, в соответствии со статьей 153 НК РФ в выручку включаются все доходы, связанные с расчётами по реализации товаров, работ, услуг.

Объектом налогообложения являются строительно-монтажные работы для собственного потребления. Если проводятся ремонтные работы, то есть не создается новый объект, не изменяется его конструкция, то такие работы не являются объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Право на вычет возникает независимо от источника финансирования, но с 1 октября 2011 года если источник финансирования – федеральный бюджет, то ранее полученный вычет подлежит восстановлению.

Вопрос. Организация в 2007 году находилась на УСН с объектом налогообложения «доходы», а в 2008 году перешла на ОСН. Имеем ли мы право восстановить остаточную стоимость основных средств согласно гл. 25 НК РФ и с остаточной стоимости основных средств принять к вычету НДС согласно ст. 346.25 пп. 6 НК РФ?

Ответ. Статьей 346.25 НК РФ определено, что при переходе на ОСН по остаткам товаров, работ, услуг налогоплательщик имеет право получить вычеты на условиях, предусмотренных 21 главой. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н).

Пунктом 8 данного Положения предусмотрено отнесение суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств, на увеличение его первоначальной стоимости.

Статьями 171 и 172 Налогового Кодекса вычеты сумм НДС, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету в установленном порядке по стоимости с учетом этого налога, при переходе налогоплательщика на общий режим налогообложения не предусмотрены.

Вопрос. Необходимо ли отражать суммы полученных процентов по займу в разделе 7 декларации по НДС?

Ответ. В соответствии со статьей 149 НК (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. А раздел 7 налоговой декларации как раз предусматривает отражение необлагаемой деятельности у налогоплательщика. Таким образом, если учесть, что проценты по займу и есть «необлагаемая деятельность», то данные суммы полученных процентов подлежат включению в раздел 7.

Вопрос. Организация на ОСН реализует населению продукцию за наличный расчет с использованием кассового аппарата. Реализация подлежит обложению НДС по ставке 18%. Как отразить в книге продаж данную реализацию?

Ответ. При реализации продукции за наличный расчет с использованием кассового аппарата продавец в соответствии с п. 16 Постановления Правительства РФ № 914 в книге продаж регистрирует показания контрольных лент ККТ (счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах).

Вопрос. Наша организация является плательщиком НДС, налог заплатили, но приходных документов нет. Каким документом оформляется этот НДС?

Ответ. Основанием для определения сумм налога может служить (при наличии выделенного НДС) договор с поставщиком, счета-фактуры, выставленные поставщиком, первичные документы, которые поставщик выставляет покупателю.

Вопрос. С расчетного счета организации были приобретены авиабилеты для трех лиц (не сотрудников организации). В стоимость авиабилетов входит НДС, можно ли принять НДС к вычету?

Ответ. Нет. В соответствии со ст. 171 НК на вычеты принимается только налог, уплаченный по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления налогооблагаемой деятельности налогоплательщика. Билеты приобретены для сторонних лиц, то есть организация выступила лишь источником финансирования, соответственно, права на вычет НДС не возникает. 

Вернуться к списку новостей