Новости компании

Спорные вопросы исчисления страховых взносов (из практики консультирования ГК «Налоги и финансовое право»)

18 апреля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Ситуация 2. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с условиями коллективного договора организация обеспечивает работников и членов их семей путевками в оздоровительные учреждения. Если работник сам приобретает путевку для члена семьи, организация выплачивает ему компенсацию стоимости путевки. Облагаются ли страховыми взносами стоимость путевок и денежная компенсация?

В соответствии с последним предложением ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Четкого определения того, что относится к указанным выплатам и вознаграждениям, в Федеральном законе № 212-ФЗ не содержится. Из разъяснений Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ следует, что к ним относится широкий круг выплат, в т.ч. подарки в пользу работников, оплата путевок в пользу работников, предоставление материальной помощи работникам и т.д.

При этом Минздравсоцразвития РФ и ФСС РФ при определении объекта обложения страховыми взносами в своих разъяснениях разграничивают ситуации, когда работодатель предоставляет путевку непосредственно для самого работника и случаи, когда путевка предоставляется членам семьи работника.

Так, согласно позиции Минздравсоцразвития РФ, изложенной в письме от 12.03.2010 г. № 559-19, члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ страховыми взносами облагаться не должна. В письме Минздравсоцразвития РФ от 11.03.2010 г. № 526-19, а также в разъяснениях ФСС от 14.04.2010 г. сказано, что оплата работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств работодателя облагается страховыми взносами. Из указанных разъяснений следует, что путевка считается предоставленной на члена семьи работника и страховыми взносами не облагается при условии указания в путевке Ф.И.О. члена семьи.

Таким образом, стоимость путевки, предоставленной организацией работнику, облагается страховыми взносами. Стоимость путевки, предоставленной организацией члену семьи работника, страховыми взносами не облагается.

При этом необходимо иметь в виду, что наличие в локальных актах положений, согласно которым компенсация стоимости путевки для члена семьи предоставляется именно работнику, влечет риск доначисления на стоимость компенсации страховых взносов. Буквальное толкование данного положения позволит контролирующим органам рассматривать предоставляемую работнику компенсацию как выплату, начисляемую в пользу самого работника, с последующим доначислением соответствующих страховых взносов. Полагаем, что для минимизации указанных рисков в коллективном договоре необходимо использовать формулировки о предоставлении компенсации непосредственно членам семьи работника.

Ситуация 3. Является ли объектом обложения страховыми взносами указанная материальная помощь?

В соответствии с действующим в организации «Положением о порядке оказания материальной помощи и осуществления компенсационных выплат на социальные нужды сотрудникам компании» организация оказывает своим работникам материальную помощь. Материальная помощь выплачивается либо по заявлению работника, либо по инициативе организации, носит безвозмездный характер и производится дополнительно к выплатам, предусмотренным действующим законодательством РФ. Например, материальная помощь в связи с рождением (усыновлением) ребенка, сверх суммы единовременного пособия в связи с рождением ребенка, выплачиваемого за счет средств государственного социального страхования, материальная помощь в связи со свадьбой, единовременная материальная помощь в связи с причинением материального ущерба или вреда в результате хищения или повреждения имущества сотрудника, в связи с пожаром, стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Указанные расходы не принимаются в целях налогообложения по налогу на прибыль и до 01.01.2010 г. не подлежали обложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Данная норма определяет объект обложения страховыми взносами не только как выплаты по трудовому договору, гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа и лицензионным договорам, но также как любые иные выплаты и вознаграждения.

Таким образом, если материальная помощь выплачивается лицам, которые подлежат обязательному социальному страхованию в связи с наличием заключенного с ними трудового, гражданско-правового договора или договора авторского заказа, лицензионного договора, договора об отчуждении исключительного права, то данные выплаты являются объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование.

Иными словами, взносами на обязательное социальное страхование будут облагаться любые выплаты в отношении тех лиц, с которыми у организации заключены трудовые, гражданско-правовые договоры, а также договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительных прав или лицензионные договоры.

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

По нашему мнению, случаи, приведенные в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, когда выплаты не облагаются взносами на обязательное социальное страхование, по своему характеру являются льготами, хотя и прямо в законе таковыми не названы.

При этом следует учитывать, что льготный режим налогообложения применяется в том случае, когда объект налогообложения имеется, но законодателем прямо предусматривается освобождение выплаты, операции или дохода от налогообложения. Аналогичные правила, мы считаем, применимы и к страховым взносам.

Таким образом, считаем, что с 2010 г. материальная помощь работникам организации является объектом обложения взносами на обязательное социальное страхование. При этом не подлежат обложению страховыми взносами выплаты в виде материальной помощи по четырем основаниям, предусмотренным в подп. 3 и подп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (подп. 3 п. 1 ст. 9);

- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подп. 3 п. 1 ст. 9);

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 9);

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9).

Ситуация 4. В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Организация арендует квартиру для проживания своего иногороднего работника. Условие о предоставлении работнику жилья не включено ни в трудовой договор, ни в коллективный договор.

Начисляются ли страховые взносы на суммы арендной платы за указанную квартиру?

В ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные работнику в рамках трудовых правоотношений, за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. При этом не имеет значения, что та или иная выплата не предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре. Об этом сказано в письмах Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19 от 16.03.2010 N 589-19.

Согласно подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с бесплатным предоставлением жилых помещений.

Закон не обязывает коммерческие организации предоставлять бесплатное жилье своим сотрудникам. Т.е. в рассматриваемой ситуации организация предоставляет своему работнику арендованное жилое помещение не в соответствии с законодательством РФ.

В связи с этим на суммы арендной платы действие подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется. Поэтому на них следует начислять страховые взносы.

Поскольку согласно ч.1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц, в данном случае не имеет значения, что арендная плата за жилье перечисляется арендатору, а не самому работнику.

Ситуация 5. Согласно ч.1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам.

В трудовых договорах с работниками предусмотрено, что работодатель производит им доплату до фактического заработка в случае направления в командировки, а также доплату до фактического заработка по больничным листкам. Включаются ли эти суммы в базу по страховым взносам?

В ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ содержится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются любые выплаты, произведенные работнику в рамках трудовых правоотношений, за исключением перечисленных в ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ.

В указанном перечне, который является исчерпывающим, отсутствуют доплаты до фактического заработка при направлении работников в командировки и по больничным листам. Следовательно, они включаются в базу по страховым взносам.

Ситуация 6. В соответствии с подп. 1 абз. 1 ст.11 Федерального закона № 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

Организация по ошибке бухгалтера в июне 2010 г. не доплатила работнику зарплату. Ошибка была обнаружена в сентябре 2010 г., и в этом же месяце работнику выплатили недополученную сумму. По состоянию на сентябрь 2010 г. у работника размер базы по взносам превысил 415 000 рублей. Следует ли корректировать сведения по страховым взносам за II квартал 2010 г.?

Согласно ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов — организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что независимо от того, к какому периоду относится та или иная выплата, в базу по страховым взносам она включается за тот месяц расчетного периода, в котором была начислена. Поэтому в данном случае недополученная работником сумма должна быть учтена в базе при начислении страховых взносов за сентябрь 2010 г.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, — вправе) внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Минздравсоцразвития в письме от 28.05.2010 г. N 1376-19 разъяснил, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.

Следовательно, внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации корректировать сведения по страховым взносам за II квартал 2010 г. не следует.

Ситуация 7. В силу п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ индивидуальный предприниматель является самостоятельным страхователем.

Организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор об оказании услуг по перевозке сотрудников от места работы до дома. Обязана ли организация уплачивать страховые взносы с вознаграждения, выплачиваемого предпринимателю по договору?

Поэтому организация-заказчик в данном случае не обязана уплачивать страховые взносы с выплаченного предпринимателю вознаграждения. Однако следует потребовать у него документы, подтверждающие регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя и постановку на налоговый учет.

Ситуация 8. В силу ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28 Закона N 212-ФЗ плательщики взносов — работодатели обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, а также исчисленных с них сумм страховых взносов.

Как организации правильно начислять и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды РФ: в рублях с копейками или в рублях без копеек?

В соответствии с ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Таким образом, суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в государственные внебюджетные фонды, должны перечисляться в полных рублях без копеек. При этом полагаем, что учет сумм начисленных выплат и страховых взносов следует вести в рублях и копейках (для правильного их отброса или округления).

Таким образом, по нашему мнению, учет исчисленных страховых взносов следует вести в рублях и копейках, перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды следует в рублях без копеек.

Опубликовано по материалам Журнала «Налоги и финансовое право», www.cnfp.ru

Вернуться к списку новостей