Новости компании

Ответы на вопросы налогоплательщиков по применению специальных налоговых режимов

18 апреля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

В марте состоялся очередной Круглый стол, организованный совместно с Уральским территориальным институтом профессиональных бухгалтеров. Темой мероприятия была подготовка годовой отчетности предприятий на специальных режимах. Лектором выступала Беляева Елена Александровна, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц Управления ФНС России по Свердловской области.

Вопрос. С какого момента учитываются в расходах по УСН взносы, уплаченные саморегулируемым организациям?

Ответ. В 2010 году членские взносы, уплаченные саморегулируемой организации, не могли учитываться налогоплательщиками, применяющими объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Такие разъяснения давал в своих письмах Минфин России (письмо от 01.11.2010 № 03-11-06/2/170).

Федеральным Законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ пункт 1 ст. 346.16 НК РФ был дополнен подп. 32.1, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом № 315-ФЗ. Эта поправка применяется начиная с 2011 года.

Таким образом, при исчислении единого налога (авансовых платежей) за 2011 год в расходах можно учесть членские взносы, уплаченные после 01.01.2011 г.

Вопрос. Обязаны ли налогоплательщики регистрировать Книгу учета доходов и расходов по УСН?

Ответ. Пунктом 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, установлено требование представлять Книгу для заверения в налоговый орган. При этом НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления Книги в налоговый орган. В этой связи, налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков (письмо ФНС России от 03.02.2010 № ШС-22-3/84).

Вопрос. Разъясните порядок уменьшения единого налога по УСН за 2010 год на суммы страховых взносов в ПФ РФ, в т. ч. уплаченных в январе 2011 года за декабрь 2010 года.

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», вправе уменьшить сумму единого налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же налоговый (отчетный) период, а также на сумму выплаченных работникам в этом налоговом (отчетном) периоде пособий по временной нетрудоспособности (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). При этом сумма единого налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Таким образом, в декларации за 2010 год можно воспользоваться указанным уменьшением налога в размере сумм, фактически уплаченных за 2010 год до момента подачи годовой декларации по УСН. Следовательно, на сумму взносов, уплаченных в январе 2011 года за декабрь 2010 года можно уменьшить единый налог в декларации за 2010 год.

Письмом ФНС от 12.05.2010 № ШС-17-3/210 разъяснено, что налогоплательщики, уплатившие страховые взносы после представления налоговой декларации по УСН, вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший календарный год, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Вопрос. Согласно порядку заполнения декларации по УСН в строке 280 указывается сумма уплаченных взносов в ПФ РФ и выплаченных пособий по больничным листам. В какой строке указывать сумму уплаченных взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС?

Ответ. Письмом ФНС России от 03.03.2011 № КЕ-4-3/3396 разъяснено, что до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

При заполнении данной декларации необходимо учитывать дополнения, внесенные Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ и вступившие в силу с 01.01.2010, в соответствии с которыми расширен перечень страховых взносов, на которые налогоплательщики вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН. К ним относятся следующие платежи:

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Данные страховые взносы, в зависимости от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения, либо включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, если выбран объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и отражаются по строке 220, либо уменьшают исчисленную сумму налога, при применении объекта налогообложения «доходы», и указываются по строке 280 декларации.

Вопрос. Индивидуальному предпринимателю при сдаче декларации по УСН за 2010 год в налоговой инспекции сказали, что для получения вычета по единому налогу на сумму страховых взносов он обязан написать заявление. Правомерно ли данное требование инспекции? По какой форме подавать заявление?

Ответ. Уменьшение суммы единого налога на суммы уплаченных взносов во внебюджетные фонды – это право налогоплательщика, установленное п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Причем уменьшение налога на сумму страховых взносов не квалифицируется налоговым законодательством как налоговый вычет. Налоговый НК РФ не обязывает налогоплательщика представлять в налоговый орган какое-либо заявление.

Вопрос. Распространяется ли на индивидуальных предпринимателей ограничение для применения УСН по стоимости основных средств?

Ответ. В соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей отсутствует ограничение по остаточной стоимости основных средств для целей перехода на УСН. При этом в письмах Минфина России от 21.05.2010 № 03-11-11/147, от 22.09.2010 № 03-11-11/249 и др. отмечено, что определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов индивидуальными предпринимателями в целях применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ (при утрате права применения УСН) осуществляется в порядке, аналогичном для организаций.

Вопрос. В 2010 году было постановление ВАС по вопросу списания «упрощенцами» стоимости реализованных товаров. С какого момента можно применять данное Постановление? Нужно ли организации менять учетную политику?

Ответ. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму уплаченного НДС), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно действующей редакции подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин России считает целесообразным учитывать вышеуказанное Постановление Президиума ВАС РФ при признании расходов на оплату товаров (письмо Минфина от 29.10.2010 № 03-11-09/95).

Данным Постановлением вынесено решение по делу, касающемуся доначисления единого налога по УСН за 2005-2006 годы. Следует отметить, что с 01.01.2006 были внесены изменения в подп. 2 п. 2 статьи 346.17 НК РФ, согласно которым налогоплательщики вправе учитывать расходы по оплате стоимости товаров по мере реализации указанных товаров. До указанной даты данные расходы учитывались после их фактической оплаты.

Таким образом, вышеуказанное Постановление Президиума ВАС РФ разъясняет, что следует понимать под моментом реализации товаров при применении УСН, начиная с 01.01.2006 года.

Обязанность организаций, применяющих УСН, ежегодно составлять учетную политику в НК РФ прямо не закреплена. И, казалось бы, при УСН она не нужна. Тем не менее, порядок отражения отдельных доходов или расходов по УСН предполагает использование одного из нескольких возможных вариантов учета по выбору налогоплательщика. И свой выбор он как раз отражает в учетной политике. Кроме того, п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) установлено, что данное Положение распространяется в части формирования учетной политики на все организации, независимо от применяемого режима налогообложения.

Исходя из изложенного организация вправе применять положения Постановления Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10, если учетной политикой не установлено иное (например, если датой реализации товаров является день поступления денежных средств, иного имущества или неимущественных прав за реализованные товары).

Вопрос. Индивидуальный предприниматель приобретает товары, их доставку страхует по договору добровольного страхования. Можно ли принять страховку в расходы при УСН?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Статьей 927 ГК РФ установлено, что страхование является обязательным в тех случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» предусмотрено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1).

Поскольку страхование груза осуществляется индивидуальным предпринимателем на добровольной основе, следовательно, расходы по страховке не могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН.

Вопрос. Может ли организация, применяющая УСН, иметь обособленное подразделение в С-Петербурге? Куда представлять налоговую отчетность и платить налоги?

Ответ. Письмом Минфина России от 10.12.2010 № 03-11-06/2/186 разъяснено следующее.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

Из ст. 55 ГК РФ следует, что представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Следовательно, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, и не указала его в качестве таковых в своих учредительных документах, то она вправе применять УСН при условии соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ.

Уплачивать единый налог и представлять по нему декларацию необходимо по месту нахождения головной организации (п. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Уплата транспортного налога и налога на землю производится налогоплательщиками по месту нахождения объектов налогообложения, при этом местом нахождения объекта признается место государственной регистрации.

На основании п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ организации — налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Вопрос. Организация применяет УСН, арендовали офис не по юридическому адресу сроком на год. Будет ли штраф, если не сообщили в налоговую об обособленном подразделении?

Ответ. Согласно ст. 54 ГК РФ место нахождения юридического лица указывается в его учредительных документах. Возможна ситуация, когда кроме указанного при государственной регистрации адреса организация осуществляет деятельность и в другом месте, например, арендует офис. В этом случае у организации возникает обособленное подразделение.

Обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого созданы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что организации обязаны сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) в налоговый орган по месту нахождения организации в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Постановка на учет обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщения налогоплательщика (п. 2 ст. 23 НК РФ).

Сообщение о создании обособленного подразделения может быть подано организацией в налоговый орган по рекомендуемой форме № С-09-3-1 (письмо ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@).

Статьей 116 НК РФ установлена ответственность за нарушение порядка постановки на учет. Нарушение срокаподачи сообщения о создании обособленного подразделения влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб., ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет – штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. рублей.

Вопрос. Организация применяет УСН (доходы минус расходы). По областной программе развития малого и среднего предпринимательства получили субсидию на возмещение процентов за кредит, который взяли для ремонта производственного помещения. Отражать ли эти средства в доходах?

Ответ. Предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг регламентировано ст. 78 БК РФ, в соответствии с которой субсидии указанным лицам предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены, в частности, на компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших в соответствии со ст. 78 БК РФ субсидии, возникает экономическая выгода.

Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий областной программы, учитываются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов. При этом поскольку затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии (проценты за кредит), учитываются в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий. Указанная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 11.12.2009 № 03-03-06/4/106.

Вопрос. При выплате дивидендов учредителю организация удерживает и уплачивает в бюджет НДФЛ. Должна ли она представлять в налоговую инспекцию лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы налоговые расчеты. При этом лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» представляют организации, удерживающие налог у российской организации.

Соответственно, у организации на УСН, выплачивающей дивиденды физическому лицу, не возникает обязанности по представлению в налоговый орган данного расчета (письмо Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/1).

Вопрос. Может ли ООО выплачивать дивиденды из кассовой выручки?

Ответ. На основании п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим ему акциям, пропорционально доле в уставном капитале, т.е. источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации. При этом законодательно предусмотрено, что чистая прибыль исчисляется по данным бухгалтерского учета. Поэтому, если вы применяете УСН, то вам нужно принять решение о ведении полного бухгалтерского учета.

При принятии решения о выплате дивидендов важно помнить о случаях, когда выплата дивидендов не представляется возможной, о них сказано в ст. 29 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Наличие прибыли недостаточно для принятия решения о выплате дивидендов. Еще одним фактором является наличие у организации свободных средств. Несоблюдение последнего условия может поставить общество в затруднительное положение, т.к. дивиденды после их объявления становятся обязательствами общества и могут быть востребованы через суд.

В случае если организация не располагает достаточным количеством денежных средств, чтобы выплатить дивиденды, существует возможность выплаты дивидендов не единовременно, а частями в течение определенного промежутка времени.

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У юридические лица могут расходовать наличные деньги, поступившие в кассу за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги:

- на заработную плату;

- на иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии;

- на командировочные расходы;

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- на выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений п. 1 Указания № 1843-У.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается банками ежегодно на основании письменных заявлений предприятий. В расчете лимита остатка кассы банком конкретно указано, на какие цели разрешено расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

Вопрос. Какие последствия ожидают «упрощенца», выставившего счет-фактуру с НДС? Как правильно исчислить налоговую базу по единому налогу?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС и не обязаны составлять счета-фактуры (п. 2 ст. 346.11, п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключением является уплата НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом, а также концессионным соглашениям (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если налогоплательщик, применяющий УСН, выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то у него появляется обязанность по уплате в бюджет НДС, предъявленного контрагенту (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) и представлению декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). Вычетом по НДС такие налогоплательщики воспользоваться  не могут, т.к. «входящий НДС» у них включается в состав расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, организациям, применяющим УСН, не запрещено выставлять счета-фактуры с суммой НДС, при этом возникает обязанность по уплате в бюджет всей суммы налога, указанной в счете-фактуре.

По мнению Минфина России, в НК РФ нет норм, позволяющих исключать из доходов «упрощенца» сумму НДС, уплаченного в бюджет, поэтому доход от реализации следует определять с учетом НДС, указанного в счете-фактуре (письмо Минфина России от 13.03.2008 № 03-11-04/2/51). Однако с этим выводом не согласен Президиум ВАС РФ (Постановление от 01.09.2009 № 17472/08). По мнению суда доход в целях налогообложения – это только экономическая выгода налогоплательщика, а не любые полученные им деньги. Если НДС, полученный «упрощенцем», уплачен в бюджет, значит, никакой экономической выгоды налогоплательщик не получил. Таким образом, он вправе не включать в доходы сумму НДС, полученную по выставленному покупателю счету-фактуре (при условии уплаты НДС в бюджет).

Вопрос. При подаче декларации по УСН со ставкой единого налога 5% нужно ли подтверждать право применения пониженной ставки?

Ответ. Областным законом 15.06.2009 № 31-ОЗ с 01.01.2010 установлены дифференцированные налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСН). В частности, ставка в размере 5% установлена для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 2 Закона № 31-ОЗ, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 отметил, что с 01.01.2007 статьей 88 НК РФ ограничено право налоговых органов на истребование у налогоплательщиков документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Так, согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах или документах, имеющихся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство не требует от налогоплательщика вместе с декларацией по УСН представлять какие-либо документы, подтверждающие применение ставки 5%. Если налоговый орган запросит пояснения, то налогоплательщик может представить расчет удельного веса доходов от осуществления видов деятельности, подпадающих под ставку 5%, в общем объеме доходов за налоговый период.

Вопрос. Банк ежемесячно начисляет проценты на сумму вклада в валюте. Надо ли в составе доходов по УСН отражать положительные курсовые разницы и на какую дату?

Ответ. Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, признаются внереализационными доходами (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (письмо Минфина России от 16.02.2011 № 03-11-06/2/24)

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывает в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и отражает в Книге учета доходов и расходов на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода (в зависимости от того, что произошло раньше). Данное положение распространяется на все числящиеся на валютном счете средства, в том числе и на сумму начисляемых по валютному вкладу процентов.

Вопрос. Применяем УСН (доходы минус расходы) со ставкой 10 процентов. За 9 месяцев заплатили налог не в полном объеме. Применит ли инспекция штраф по статье 122 НК РФ?

Ответ. Статья 346.21 НК РФ предусматривает уплату авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Т.е. за неуплату авансовых платежей штраф по ст. 122 НК РФ не применяется (в данной статье предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога, а не авансовых платежей).

В то же время, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки, начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ.

Вопрос. В НК РФ cказано, что если сумма исчисленного в общем порядке единого налога меньше исчисленного минимального налога, то надо заплатить 1% от доходов. Считаем, что если получены убытки, то не следует платить 1%, поскольку единый налог не исчисляется (налоговая база нулевая).

Ответ. Согласно ст. 346.18 НК РФ в случае, если за налоговый период сумма единого налога, исчисленная в общем порядке налогоплательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», меньше суммы исчисленного минимального налога, то в бюджет платится только минимальный налог. Таким образом, минимальный налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно ст. 346.15 НК РФ, уплачивается в двух случаях:

- если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога;

- если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю.

Исходя из изложенного, при наличии убытков у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог.

Вопрос. Относятся ли к расходам по УСН суммы, уплаченные как единый или минимальный налог?

Ответ. В подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указано, что при определении объекта налогообложения включить в расходы суммы налога, уплаченного в соответствии с гл. 26.2 НК РФ нельзя, т.е. уплаченный единый налог не уменьшает налоговую базу по УСН.

Что касается минимального налога, то на основании ст. 346.18 НК РФ разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы следующего (следующих) налогового периода. Например, если за 2009 г. сумма рассчитанного в общем порядке единого налога составила 750 тыс. руб., а сумма минимального налога, уплаченного в бюджет – 900 тыс. руб., то в декларации за 2010 год разницу в сумме 150 тыс. руб. (900 — 750) можно учесть в расходах и отразить по стр. 220 декларации по УСН. Аналогичный пример приведен в письме ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701.

Вопрос. Организация применяет УСН. Учредитель – физическое лицо – по договору займа предоставил 100 тыс. руб. под 10% годовых. Следует ли учитывать сумму займа в доходах, как правильно списать проценты в расходы?

Ответ. Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются. Средства, полученные по договорам кредита или займа на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы в доходах не учитываются.

При этом в расходы можно включить суммы процентов, уплаченных за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) после их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Следует учесть, что расходы по процентам принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 269 НК РФ, то есть нормируются (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если у организации сопоставимых займов нет, рассчитывать предельный размер процентных расходов следует, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на определенный коэффициент. Так, если займ получен после 1 ноября 2009 года, а период учета процентов по займу с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2012 г., то применяется коэффициент 1,8 к ставке рефинансирования.

Пример расчета расходов по процентам приведен в письме ФНС России от 09.03.2010 № ШС-22-3/170, рекомендации по использованию повышающих коэффициентов – в письме ФНС России от 08.10.2010 № 03-03-05/216.

Вопрос. Если у нас два спецрежима (УСН и ЕНВД), то представлять бухгалтерскую отчетность мы обязаны только по деятельности, которая на ЕНВД?

Ответ. Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета кроме ведения учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ), следовательно, они не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность. При этом закон не освобождает организации, совмещающие УСН и ЕНВД, от обязанности ведения бухгалтерского учета. Такая организация должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность (баланс и форму № 2) в целом по организации.

Вопрос. Учитываются ли в расходах по УСН медосмотр водителя, обновление «Консультанта», покупка антивируса Касперского?

Ответ. Организации, осуществляющие на территории РФ деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны проводить предрейсовые медицинские осмотры водителей (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ). Затраты на проведение обязательных медицинских осмотров водителей организация, применяющая УСН, может учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При применении УСН налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, расходы на обновление информационной базы «Консультант» и покупку антивирусных программ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ могут быть учтены при исчислении налоговой базы по УСН.

Вопрос. Приобретаем для работников организации питьевую воду. В письме Минфина от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43 даны разъяснения в части налога на прибыль. Можно ли применять это письмо «упрощенцу»?

Ответ. В письме Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43 отмечено, что если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 «Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого снабжения. Контроль качества. Гигиенические требования к обеспечению безопасности систем горячего водоснабжения» (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 07.04.2009 № 20) и опасна для использования в качестве питьевой, то затраты на приобретение питьевой воды для работников могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на «упрощенцев» данные разъяснения не распространяются.

Минфин России в письме от 01.02.2011 № 03-11-11/22 разъяснил, что перечень расходов, указанных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которые могут быть учтены налогоплательщиками, применяющих УСН, является закрытым. Поскольку расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды данным перечнем не предусмотрены и, соответственно, не могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Вопрос. Можно ли при применении УСН учесть расходы по очистке крыш и территории, а также вывозу снега?

Ответ. Минфин России в письмах от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157 дал на Ваш вопрос отрицательный ответ. Расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега, чистке крыш, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству, при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются.

Вопрос. Нужно ли заполнять раздел III Книги учета доходов и расходов, если третий год подряд убытки и платим минимальный налог?

Ответ. Согласно Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, утвержденному приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н, раздел III Книги заполняется налогоплательщиком, выбравшим объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Следует отметить, что перенос убытков – это право, а не обязанность налогоплательщика. Если организация в течение трех лет убыточна и уплачивает минимальный налог, она может накапливать полученные убытки с целью уменьшения налоговой базы в следующих налоговых периодах. С этой целью и следует заполнять раздел III Книги «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН».

Вопрос. Мы применяем УСН по услугам аренды, приобрели инвентарь и посуду для буфета, который собираемся открыть на системе ЕНВД. Кроме того, сделан ремонт помещения буфета. Где учитывать эти расходы? Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, а также имущества, используемого в разных системах налогообложения.

Ответ.

Следовательно, расходы, понесенные до даты начала работы буфета, такие как приобретение инвентаря и посуды, ремонт помещения учитываются отдельно от расходов, связанных с системой УСН, поскольку относятся к деятельности (услуги общественного питания), по которой будет уплачиваться ЕНВД.

Вопрос. Когда отменят систему налогообложения в виде ЕНВД? Сделают ли патентную систему налогообложения обязательной для индивидуальных предпринимателей?

Ответ. Письмом Минэкономразвития РФ от 20.01.2011 № Д05-163 сообщено, что Минфином России совместно с Минэкономразвития РФ разработан и внесен в Правительство РФ проект федерального закона «О внесении изменений в статью 18 части первой и часть вторую НК РФ, БК РФ о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ». Данный законопроект содержит следующие основные положения.

В отношении ЕНВД:

- с 1 января 2012 г. для плательщиков ЕНВД, осуществляющих розничную торговую деятельность и оказывающих услуги общественного питания, сокращается допустимая предельная штатная численность сотрудников со 100 до 50 человек;

- с 1 января 2013 г. запрещается применять ЕНВД при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания;

- с 1 января 2014 г. система ЕНВД отменяется полностью.

В отношении УСН:

- с 1 января 2012 г. выделение в отдельную систему патентной системы налогообложения.

В отношении патентной системы налогообложения (патент):

- с 1 января 2012 г. вводится как самостоятельный специальный налоговый режим; устанавливается законами субъектов РФ; действует на территории одного субъекта РФ;

- в перечне видов деятельности (всего 46) выделен 21 вид деятельности, по которым при введении патента на территории РФ патент является обязательным. Остальные виды деятельности вводятся в соответствии с решением субъекта РФ;

- субъект РФ устанавливает самостоятельно для каждого вида деятельности размер потенциально возможного дохода, являющегося налоговой базой. При этом установлены минимальное (100000 руб.) и максимальное (500000 руб.) значения. Предусмотрена ежегодная индексация ограничений на коэффициент-дефлятор;

- налогоплательщиками могут являться индивидуальные предприниматели с числом занятых не более 10 человек (согласно редакции, переданной в Госдуму), с годовым оборотом до 60 млн. руб.;

- налоговая ставка по патенту – 6%;

- патент может приобретаться на любое количество месяцев, но не более календарного года; налогоплательщик освобожден от подачи налоговой декларации. Осуществляется ведение книги учета доходов и расходов.

Вопрос. На какие взносы индивидуальный предприниматель без наемных работников вправе был уменьшить ЕНВД в 2010 году? Если взносы были уплачены в декабре 2010 года, то в каком квартале можно взять вычет по ЕНВД?

Ответ. Согласно ч. 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ в 2010 г. индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при исчислении стоимости страхового года, исходя из которой определяется размер страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС, применяли тарифы страховых взносов, установленные ч. 1 ст. 57 данного Закона. Такие предприниматели не уплачивали в 2010 году страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. Таким образом, предприниматель мог уменьшить сумму ЕНВД за 1-4 кв. 2010 года на суммы взносов, уплаченных в ПФ РФ, ФФОМС и ТФОМС.

ФНС России в письме от 06.08.2010 № ШС-37-3/8521 разъяснила порядок уменьшения налога.

Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД на сумму фактически уплаченных за свое страхование на дату представления налоговой декларации по ЕНВД страховых взносов в ПФ РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, индивидуальный предприниматель, уплативший, например, указанные страховые взносы за I квартал 2010 г. во II квартале 2010 г. до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за I квартал, вправе уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за I квартал. При уплате данных страховых взносов после подачи декларации возможно представление в налоговый орган уточненной налоговый декларации за соответствующий налоговый период.

Уплаченные индивидуальным предпринимателем суммы страховых взносов могут быть учтены им и при исчислении суммы ЕНВД по итогам тех налоговых периодов по единому налогу, в которых они были фактически уплачены. Например, при уплате страховых взносов во II квартале 2010 г. – при исчислении единого налога на вмененный доход за II квартал.

Если же индивидуальный предприниматель уплатит сумму страховых взносов за свое страхование за весь год в IV квартале 2010 г., то он будет вправе уменьшить сумму исчисленного за данный налоговый период (IV квартал) ЕНВД, а также сумму ЕНВД, исчисленного за предыдущие налоговые периоды 2010 г., на не учтенную в IV квартале сумму уплаченных за год страховых взносов, представив в налоговый орган уточненные налоговые декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.

Налогоплательщик, уплативший указанные страховые взносы за текущий год в 2011 году, вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговую декларацию по ЕНВД за IV квартал 2010 г. либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период (предыдущие налоговые периоды 2010 г.), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации по ЕНВД за соответствующие налоговые периоды.

Вопрос. С 1 марта 2011 года мы прекратили быть плательщиками ЕНВД. В течение 5 дней подали в налоговую инспекцию заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3. А вот сроков для представления декларации по ЕНВД за январь и февраль и для перечисления налога не знаем.

Ответ. Срок представления декларации по ЕНВД за 1 квартал 2011 года – 20.04.2011, уплата налога должна быть произведена не позднее 25.04.2011 года. Поскольку в марте деятельность на ЕНВД не велась, в декларации следует рассчитать налог только за январь и февраль 2011 года (физический показатель за март в декларации указывать не следует).

Вопрос. Индивидуальный предприниматель платит ЕНВД. Надо ли вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций?

Ответ. Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденной совместным Приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 3 Порядка заполнения Книги данный порядок не распространяется на доходы, облагаемые в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД. Поэтому индивидуальный предприниматель обязан вести эту Книгу, если он кроме видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, осуществляет другие виды деятельности, доходы от которых подлежат налогообложению НДФЛ (письмо Минфина от 23.04.2008 № 03-11-05/100).

Вопрос. Предприятие работает на УСН и ЕНВД. Зарплата административно-управленческих работников должна делиться пропорционально выручке от УСН и ЕНВД. В программе 1С предусмотрено распределение зарплаты по бухгалтерскому учету, т.е. по отгрузке. На УСН мы ведем учет по оплате. Как правильно распределить эти расходы?

Ответ. Позиция Минфина России по данному вопросу противоречива. Так, в письме от 17.01.2008 № 03-11-04/3/5 Минфин рекомендовал в целях распределения расходов между указанными видами деятельности выручку от деятельности, подпадающей под налогообложение ЕНВД, определять, исходя из данных бухгалтерского учета, а выручку от УСН – кассовым методом.

В более позднем письме от 29.09.2009 № 03-11-06/3/239 Минфин разъясняет, что если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по УСН, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета.

В письме Минфина от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 рекомендовано при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с УСН, доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, определять с применением кассового метода. Этого же мнения придерживается ФНС России, т.е. при совмещении организацией или индивидуальным предпринимателем УСН и ЕНВД, доходы по видам предпринимательской деятельности для целей распределения расходов определяются кассовым методом.

Таким образом, Вам следует утвердить учетную политику и установить в данном документе конкретный порядок ведения раздельного учета.

Вопрос. В одном помещении осуществляем два вида деятельности (оптовая торговля на УСН, розничная торговля на ЕНВД), арендуемая площадь по договору 20 кв.м. Розничная торговля ведется с прилавка, отделенного стационарной витриной, площадь отгороженного места 6 кв.м. Какая будет налоговая база для исчисления ЕНВД (20 кв.м или 6 кв.м)? Что такое торговое место?

Ответ. Для расчета ЕНВД следует правильно определить физический показатель. Все зависит от того, через какой объект ведется розничная торговля. Статус объекта определяется на основании инвентаризационных (правоустанавливающих) документов. Согласно ст. 346.27 НК РФ к таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) помещения или его части (частей) и другие документы.

В Вашем случае таким документом является договор аренды. При этом ст. 607 ГК РФ установлено, что в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. Таким образом, исчисление ЕНВД осуществляется, исходя из размера помещения, указанного в договоре аренды.

В случае, если Вы арендуете помещение, которое в договоре аренды и на выкопировке из экспликации БТИ указано, как «торговый зал» (магазин, павильон), то для Вас физическим показателем будет «площадь торгового зала в кв.м». Согласно ст. 346.27 НК РФ площадь торгового зала – это площадь, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Порядок распределения площади торгового зала при осуществлении на ней одновременно двух видов деятельности, НК РФ не определен, следовательно, для расчета ЕНВД следует применять физический показатель 20 кв. метров.

Если Вы арендуете помещение, которое в договоре аренды и на выкопировке из экспликации БТИ не указано как «торговый зал» (магазин, павильон), то Ваш физический показатель – «площадь торгового места в кв.м» и он также равен 20 кв. метрам.

Определение «торговое место» дано в ст. 346.27 НК РФ. Торговое место представляет собой место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через торговые места площадью не более 5 кв.м, ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя «торговое место». При использовании торговых мест площадью свыше 5 кв.м – с использованием физического показателя «площадь торгового места в кв.м».

Вопрос. Налоговая инспекция требует от нас представлять декларации по ЕНВД, т.к. при регистрации мы заявили вид деятельности «розничная торговля». Фактически ведем оптовую торговлю. На учет как плательщик ЕНВД не вставали. Правомерно ли требование инспекции?

Ответ. Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, фактически осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под ЕНВД в соответствии с решениями представительных органов муниципальных образований (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Налогоплательщики ЕНВД в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под ЕНВД, должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-1, утвержденной Приказом ФНС от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1@ «Об утверждении форм и форматов заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД» (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). После чего налоговый орган обязан в пятидневный срок выдать уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Следовательно, если организация фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде ЕНВД, то она не является налогоплательщиком указанного налога. При этом у организации, не являющейся плательщиком ЕНВД, отсутствует обязанность представлять налоговые декларации по данному налогу.

Вопрос. Мы встали на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в январе 2011 года, когда заключили договор аренды помещения под розничную торговлю. Но на ЕНВД фактически не работаем, так как делали ремонт и закупали оборудование. Можем ли мы сдать за 1 квартал 2011 года «нулевую» декларацию по ЕНВД?

Ответ. ФНС России в письме от 27.08.2009 № ШС-22-3/669@ «О представлении «нулевых» налоговых деклараций по ЕНВД» разъяснила, что в целях налогообложения ЕНВД процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием значений физических показателей осуществления этой деятельности, предусмотренных НК РФ. В таком случае у налогоплательщика будут отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по осуществляемой деятельности и, соответственно, он отражает это в налоговой декларации, представляя «нулевую» декларацию.

Таким образом, если Вы в налоговом периоде (квартале) не заключали договоров розничной купли-продажи, т.е. не осуществляли розничную торговлю, то вправе представить за данный налоговый период «нулевую» налоговую декларацию.

Вернуться к списку новостей