Бухгалтеру

Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", учесть в расходах стоимость реализованных товаров, если они были приобретены в период применения ЕНВД?

07 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-06/2/02

Комментарий:

До 1 января 2013 г. применение ЕНВД являлось обязательным для налогоплательщиков, осуществляющих соответствующие виды деятельности, на тех территориях, где данный спецрежим был установлен нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. В частности, такой режим налогообложения необходимо было использовать при ведении розничной торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому налогоплательщики, которые продавали товары оптом и в розницу, в отношении розничной торговли применяли ЕНВД, а в отношении оптовой — иной режим налогообложения. Соответственно, в подобных случаях следовало вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Начиная с 1 января 2013 г. переход на ЕНВД является добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ), и некоторые налогоплательщики отказываются от его применения.

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Налогоплательщик, осуществляющий розничную и оптовую торговлю, в 2012 г. совмещал ЕНВД и УСН с объектом "доходы минус расходы", а с 2013 г. решил в отношении всей торговой деятельности применять УСН с объектом "доходы минус расходы". При этом у него имеются товары, приобретенные в 2012 г. для розничной торговли, которые реализуются в 2013 г., то есть в период применения УСН. Возникает вопрос: можно ли стоимость таких товаров учесть в расходах при исчислении базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН с объектом "доходы минус расходы"?

Финансовое ведомство разъяснило, что в данной ситуации расходы на товары, которые были приобретены в период применения ЕНВД, а реализованы после перехода на УСН, в целях УСН не учитываются. Минфин России аргументирует свой вывод таким образом. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения установлены в ст. 346.25 НК РФ. Данной статьей не предусмотрена возможность уменьшать базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на расходы, которые были произведены в период применения ЕНВД. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 20.08.2008 N 03-11-02/93 (Письмом ФНС России от 08.09.2008 N ШС-6-3/637@ направлено для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам), а также в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08.

Однако при решении рассматриваемого вопроса возможна и иная точка зрения.

В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", при определении налоговой базы может уменьшать полученные доходы, в частности, на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ для целей УСН расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть расходы в виде стоимости товаров, которые приобретены в период применения ЕНВД, относятся именно к периоду применения УСН, если продажа и оплата покупателем таких товаров осуществляется в период применения УСН. Следует отметить, что ранее Минфин России давал такие же разъяснения (Письмо от 07.02.2007 N 03-11-05/21). В Постановлении от 14.03.2011 N А33-11877/2010 Третий арбитражный апелляционный суд поддержал данную позицию. Похожая ситуация рассмотрена и в Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/230: деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, прекращена, и стоимость нереализованных товаров налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы по УСН в периоде их продажи.

Таким образом, налогоплательщик, который приобрел товары в период применения ЕНВД, но не реализовал их, после перехода на УСН может учесть расходы на приобретение таких товаров в целях УСН. Однако избежать претензий со стороны налоговых органов в этом случае не удастся, и свою точку зрения налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей