Бухгалтеру

На какую дату в целях налога на прибыль признаются кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности?

21 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38

Комментарий:

В рассматриваемом Письме Минфин России разъяснил, в каком периоде необходимо учитывать во внереализационных доходах и расходах кредиторскую и дебиторскую задолженность, по которым истек срок исковой давности.

Кредиторская задолженность

Списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Исключения составляют задолженность ипотечного агента в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и по уплате взносов, пеней и штрафов перед внебюджетными фондами (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ). Согласно позиции финансового ведомства, если кредиторская задолженность списывается ввиду того, что по ней истек срок исковой давности, она учитывается в целях налога на прибыль в последний день того отчетного периода, в котором истек указанный срок.

Аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. Письмо от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894). К подобным выводам приходят и многие арбитражные суды, в том числе Президиум ВАС РФ. Последний, в частности в Постановлениях от 08.06.2010 N 17462/09 и от 22.02.2011 N 12572/10, указывал, что исходя из совокупности норм Налогового кодекса РФ и законодательства о бухгалтерском учете налогоплательщик обязан включить списанную в связи с истечением срока исковой давности кредиторскую задолженность во внереализационные доходы налогового периода, в котором истек указанный срок, а не произвольно выбранного периода. Следует, однако, отметить, что ранее Президиум ВАС РФ занимал иную позицию. В Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08 он отмечал, что для списания кредиторской задолженности необходимо, помимо прочего, провести инвентаризацию и издать соответствующий приказ руководителя, а значит, если в периоде истечения срока исковой давности такой приказ не издавался, налогоплательщик может не учитывать спорную задолженность в целях налога на прибыль. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Дебиторская задолженность

Организация вправе учесть во внереализационных расходах убытки в виде сумм безнадежных долгов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Если она создавала резерв по сомнительным долгам, то в соответствии с указанной нормой учитываются во внереализационных расходы, не покрытые за счет средств резерва. Безнадежными долгами признаются, в частности, суммы дебиторской задолженности налогоплательщика, по которым истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). По мнению Минфина России, такие убытки включаются в состав внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором соответствующий срок истек.

Подобные разъяснения финансовое ведомство уже давало, указывая при этом, что безнадежная задолженность включается в расходы на дату истечения срока исковой давности (см. Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475).

Следует отметить, что к выводу о необходимости признавать долг, безнадежный к взысканию, в периоде истечения срока исковой давности приходит и большое количество арбитражных судов, в том числе Президиум ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010 N 1574/10).

Однако существует и иная точка зрения, в соответствии с которой признанная безнадежной дебиторская задолженность может быть включена во внереализационные доходы в любом периоде после истечения срока исковой давности (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 26.07.2011 N А55-18090/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07 (Определением ВАС РФ от 10.08.2009 N ВАС-10293/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)). Обращаем внимание на то, что, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2012 по делу N А40-77244/11-129-330 отклонил ссылку инспекции на указанную позицию Президиума ВАС РФ только потому, что она изменилась уже после окончания проверяемого периода, а ее применение в данном случае приводит к ухудшению положения налогоплательщика. Свой вывод ФАС Московского округа аргументировал тем, что учет безнадежного долга в целях налога на прибыль в более позднем периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом, так как фактически в периоде истечения срока исковой давности у налогоплательщика образуется переплата по указанному налогу.

Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей