Бухгалтеру

Каким образом исчисляется база по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения?

28 февраля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-07-11/2927

Комментарий:

В комментируемом Письме Минфин России рассмотрел вопрос об исчислении базы по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения. Финансовое ведомство разъяснило, что в этом случае налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому выручка рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате данных прав. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на то, что особенности исчисления базы в отношении таких имущественных прав ст. 155 НК РФ не предусмотрены, следовательно, должны применяться общие положения. Контролирующие органы неоднократно высказывали аналогичную точку зрения (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2009 N 03-07-11/122, от 14.07.2008 N 03-07-11/254, ФНС России от 08.02.2011 N КЕ-4-3/1907@). Однако возможны и другие подходы к решению данного вопроса.

В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2010 N 13640/09 указал, что независимо от того, какая недвижимость является объектом имущественных прав, база по НДС при их передаче определяется как разница между стоимостью, по которой эти права передаются, и расходами на их приобретение, то есть в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ. Свой вывод Президиум ВАС РФ аргументировал следующим образом. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС признаются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав. Порядок определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг) установлен ст. 154 НК РФ. Статья 155 НК РФ предусматривает особенности исчисления базы по НДС при передаче имущественных прав, однако указанная норма касается только реализации имущественных прав на жилые дома, жилые помещения, гаражи и машино-места. Специальный порядок определения базы при передаче прав на нежилые помещения Налоговым кодексом РФ не определен. Однако Президиум ВАС РФ указал, что имущественные права на жилые и нежилые помещения относятся к одному виду объектов гражданских прав, а следовательно, в их отношении должен применяться одинаковый порядок налогообложения. Президиум ВАС РФ сослался также на п. 3 ст. 3 НК РФ, согласно которому налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не должны быть произвольными.

Следует обратить внимание, что согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налогоплательщик обязан исчислять базу по НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от установленных особенностей. В отношении имущественных прав на нежилые помещения порядок исчисления базы по НДС не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Налог считается установленным, если определены налогоплательщики и все элементы налогообложения, в том числе налоговая база (п. 6 ст. 3, п. 1 ст. 17 НК РФ). Кроме того, в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. Следовательно, можно исходить из того, что НДС в отношении передачи имущественных прав на нежилые помещения не установлен, а значит, уплачивать его не нужно. Необходимо отметить, что арбитражной практики на уровне кассационной инстанции в отношении такой позиции нет.

Однако позицию, которая отличается от изложенной Минфином России в рассматриваемом Письме, налогоплательщику, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей