Бухгалтеру

Рекомендуемый порядок подготовки документации о контролируемых сделках

14 сентября

Новости

Письмо ФНС России c"О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля"

По требованию ФНС России налогоплательщик обязан представить документацию о совершенных контролируемых сделках (п. 1 ст. 105.15 НК РФ). Ведомство вправе ее истребовать не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором такие сделки были совершены (п. 3 ст. 105.15 НК РФ). Напомним, что в отношении документации по 2012 г. положения ст. 105.15 НК РФ применяются, если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным за этот год с одним лицом, превысит 100 млн руб. (п. 7 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

В комментируемом Письме ФНС России указала, что согласно п. 1 ст. 105.15 НК РФ соответствующая документация составляется в произвольной форме и представляет собой единый документ или совокупность документов. Содержащиеся в ней сведения должны, в частности, включать в себя:

- перечень лиц, с которыми совершена контролируемая сделка;

- описание контролируемой сделки, ее условий, в том числе методики ценообразования;

- описание функций лиц, являющихся сторонами сделки;

- описание используемых сторонами активов;

- описание экономических рисков сторон, которые налогоплательщик учитывал при заключении сделки.

Приложение 1 к рассматриваемому Письму представляет собой подробные рекомендации по содержанию каждого из разделов документации. В их числе:

- описание основных характеристик сферы деятельности налогоплательщика;

- анализ взаимозависимых лиц или описание основных характеристик группы компаний, в которую входит налогоплательщик;

- сведения о контролируемой сделке и функциональный анализ;

- выбор методики ценообразования для целей налогообложения и источников информации;

- определение интервала рыночных цен или рентабельности.

В целях своевременного выявления и должного анализа контролируемых сделок ФНС России рекомендует придерживаться определенных этапов подготовки документации. Отметим наиболее важные из них.

1. Идентификация и анализ контролируемых сделок.

На этом этапе выявляются контролируемые сделки. Ведомство обращает внимание, что под сделкой следует понимать каждую отдельную операцию (транзакцию), направленную на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Например, в качестве сделки следует рассматривать отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг, совершение операций с иным объектом гражданских прав. При этом ФНС России подчеркивает, что договор необязательно признается сделкой и может содержать в себе несколько сделок.

2. Описание основных характеристик вида деятельности лица, совершившего контролируемую сделку.

Задачей данного этапа является анализ основополагающих характеристик сферы деятельности налогоплательщика. Он позволяет выявить основные факторы, которые необходимо учитывать при определении сопоставимости условий сделок и осуществлении функционального анализа.

3. Сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок и функциональный анализ.

Это ключевой этап в процессе оценки контролируемых сделок и подготовки соответствующей документации. Он направлен на анализ прав и обязанностей сторон контролируемой сделки и регламентирован ст. 105.5 НК РФ.

ФНС России отмечает, что по результатам анализа коммерческих и финансовых условий сделки и функционального анализа можно сделать обоснованный вывод о наиболее подходящем методе определения доходов от сделки между взаимозависимыми лицами, а также о сопоставимости анализируемой сделки и той, с которой она сравнивается.

4. Выбор метода ценообразования.

На этом этапе с учетом сущности анализируемой сделки и выводов функционального анализа осуществляется обоснование причин выбора того или иного метода ценообразования, а также порядка его применения. Кроме того, определяются используемые источники информации и показатель рентабельности (последний — если применяется метод сопоставимой рентабельности).

5. Экономический анализ.

На этом этапе происходит поиск сопоставимых сделок или организаций и расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности). На основании полученных результатов исследования определяется соответствие цен (рентабельности) в анализируемой сделке рыночным ценам (или рыночной рентабельности).

ФНС России разъясняет, что подготовить документацию может любая сторона контролируемой сделки, но представить должна та, которой было адресовано соответствующее требование.

В рассматриваемом Письме ведомство обращает внимание, что истребование документации будет осуществляться с учетом проведения предварительного анализа сведений о контролируемых сделках, содержащихся в соответствующем уведомлении (п. 1 ст. 105.16 НК РФ).

Следует отметить, что налогоплательщики обязаны хранить указанную документацию в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей