Бухгалтеру

Налоговый агент, не удержавший НДС из вознаграждения иностранного контрагента, обязан уплатить налог за свой счет

28 июня

Судебное решение

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11

По итогам выездной проверки инспекция привлекла российскую организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента. Основанием для этого послужило то, что организация не удержала и не перечислила в бюджет НДС при оплате работ, выполненных иностранной компанией. Данные работы были приняты организацией и оплачены в соответствии с условиями соглашения без учета НДС. Также налоговый орган доначислил налоговому агенту НДС, определив налоговую базу исходя из суммы выплаченного иностранной компании вознаграждения. Организация оспорила решение инспекции в судебном порядке, ссылаясь на то, что с контрагента невозможно взыскать налог, не заявленный в соглашении.

Суды трех инстанций признали привлечение организации к ответственности по ст. 123 НК РФ правомерным, однако отменили решение инспекции в части доначисления НДС, указав, что невозможно взыскать налог после выполнения условий соглашения, срок действия которого истек. Президиум ВАС РФ, рассматривая данное дело в порядке надзора, с указанными выводами не согласился в силу следующего.

В соответствии со ст. ст. 161, 166 и 173 НК РФ организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана была, исходя из суммы определенного в договоре вознаграждения, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет. Довод налогового агента о том, что налог им не был удержан, а значит, и взыскивать его неправомерно, Президиум ВАС РФ отклонил, отметив, что в согласованное сторонами вознаграждение НДС включен не был. Следовательно, данная сумма при оплате работ не выплачивалась иностранной компании и осталась в распоряжении агента. Кроме того, как указал суд, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить налог и уплатить его в бюджет. Президиум ВАС РФ также отметил, что правовая позиция, согласно которой невозможно взыскать с налогового агента не удержанную им сумму налога, основана на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик. Соответственно, в рассматриваемом случае она неприменима, поскольку иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоит.

Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10 и ФАС Уральского округа от 27.01.2011 N Ф09-11127/10-С2 (споры об ответственности агента при аренде госимущества), ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.04.2012 N А58-2357/11 и др. Однако в практике встречались и противоположные решения, в которых суды указывали на невозможность взыскания неудержанного налога за счет агента (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 07.07.2011 N Ф09-2530/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.10.2011 N А32-7543/2010, ФАС Центрального округа от 15.01.2010 N А36-2392/2009, ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2218-09 и др.). Кроме того, некоторые суды указывали, что с агента, не удержавшего налог у налогоплательщика, можно взыскать только пени, но нельзя взыскивать сам налог (см., в частности, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.04.2008 N А69-542/07-8-Ф02-1128/08, А69-542/07-8-Ф02-1548/08).

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей