Бухгалтеру

Необходимо ли начислять НДС на штрафы, полученные исполнителем от заказчика за нарушение договорных условий?

15 марта

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41

Комментарий:

Организации заключили договор, в соответствии с которым исполнитель обязуется обеспечивать потребности заказчика в наличии свободных транспортных средств для перевозки грузов. Если в течение согласованного срока от заказчика не поступает заявок на перевозку, он обязан уплатить штраф. Исполнитель выставляет на суммы штрафных санкций счета-фактуры. Заказчик обратился в Минфин России с вопросом о разъяснении порядка обложения НДС указанных операций.

В комментируемом Письме Минфин России разъяснил, что суммы штрафов, полученные от заказчика за нарушение условий договора, включаются исполнителем услуг в базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. По мнению финансового ведомства, данные суммы относятся к денежным средствам, связанным с оплатой услуг. При получении этих сумм исполнитель обязан составить счет-фактуру только в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). В такой ситуации НДС не должен предъявляться заказчику, а значит, у него нет оснований для вычета данного налога.

Следует отметить, что указанная точка зрения о порядке налогообложения сумм штрафов, полученных исполнителем, неоднократно высказывалась официальными органами (см., например, Письма Минфина России от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 16.08.2010 N 03-07-11/356).

По данному вопросу также сложилась обширная судебная практика, согласно которой исполнителю, получившему от заказчика суммы штрафов за нарушение условий договора, не нужно начислять на них НДС. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 посчитал полученную исполнителем неустойку не связанной с оплатой реализованных услуг. Аналогичные выводы содержатся, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-144061/10-107-849, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09. Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, исполнитель, получивший от заказчика суммы штрафных санкций за нарушение договора, вправе не начислять на них НДС. Однако исполнителю необходимо быть готовым к возможным спорам с контролирующими органами. Учитывая сложившуюся судебную практику, шансы на положительный для налогоплательщика исход спора достаточно велики.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей