Бухгалтеру

ФНС России разъяснила порядок учета госпошлины на получение лицензии и затрат на сопутствующие услуги третьих лиц

09 февраля

Новости

Письмо ФНС России от 28.12.2011 N ЕД-4-3/22400

ФНС России разъяснила, в каком порядке списываются расходы на приобретение лицензии, если изначально лицензия оформлялась на определенный срок, но в дальнейшем стала бессрочной.

Частью 4 ст. 9 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее — Закон N 99-ФЗ) установлено, что лицензии действуют бессрочно. При этом лицензии, выданные на определенный срок до вступления в силу указанного Закона, то есть до 3 ноября 2011 г., также действуют бессрочно при определенных условиях (ч. 3 ст. 22 Закона N 99-ФЗ). Налогоплательщики, получавшие лицензии на определенный срок, распределяли расходы на их приобретение равномерно на срок действия лицензии. Поэтому у многих организаций появился вопрос: как после признания лицензии бессрочной списать оставшиеся неучтенными расходы?

Ведомство указало, что бессрочные лицензии в целях гл. 25 НК РФ не относятся к нематериальным активам в смысле норм п. 3 ст. 257 и п. 1 ст. 325 НК РФ, поэтому расходы на них учитываются в общеустановленном порядке. При методе начисления расходы признаются таковыми в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). По мнению ФНС России, если расходы на приобретение таких лицензий распределялись налогоплательщиком на срок действия лицензии и на момент вступления в силу Закона N 99-ФЗ имеется недосписанная стоимость этих лицензий, то эта часть затрат может быть учтена единовременно в составе прочих расходов.

Кроме того, ведомство разъяснило, в каком порядке списываются при приобретении лицензии госпошлина и стоимость сопутствующих услуг.

Поскольку госпошлина, уплачиваемая за выдачу лицензии, является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 НК РФ), то суммы указанного сбора учитываются в расходах единовременно в момент начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Согласно ст. 10 Закона N 99-ФЗ за выдачу лицензии взимается госпошлина и взимание какой-либо иной платы не допускается. ФНС России указала, что к расходам по приобретению лицензии также могут относиться еще и затраты на консультационные, юридические и иные услуги, в том числе услуги сторонних организаций, берущих на себя как сбор информации и документов, так и получение лицензии в уполномоченном органе. Консультационные, юридические и иные расходы, связанные с получением лицензии, на основании подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам и учитываются на одну из следующих дат: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов, или последний день периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Напомним, ранее Минфин России уже высказывал свою позицию относительно учета расходов на сопутствующие лицензированию услуги. Тогда он пришел к противоположным выводам, указав, что такие расходы учитываются равномерно (Письма Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/718). Аналогичные выводы по поводу лицензирования встречались и в судебной практике (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2006 N А66-10560/2005), однако чаще суды приходили к противоположным выводам (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 22.10.2008 N Ф09-7701/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 N А56-20957/2005 и др.).

С информацией о признании расходов на услуги, сопутствующие лицензированию, можно ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль системы КонсультантПлюс.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей