Бухгалтеру

Вправе ли применять "правило о пяти процентах" плательщик НДС, занимающийся перепродажей товаров?

06 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 22.03.2011 N КЕ-4-3/4475

Комментарий:

Организация, осуществляющая как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязана вести раздельный учет сумм "входного" налога (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Впрочем, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), используемых в не облагаемых НДС операциях, не превышает пяти процентов от общей величины совокупных расходов на производство, то указанную обязанность можно не исполнять и принимать к вычету весь "входной" НДС (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Применяя данную норму на практике, налогоплательщики сталкиваются с вопросом: могут ли руководствоваться данными правилами организации, осуществляющие торговую деятельность?

В рассматриваемом Письме ФНС России указывает, что действие абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ распространяется лишь на налогоплательщиков, которые производят и реализуют собственную продукцию, выполняют работу или оказывают услуги. Если же организация также перепродает закупленные у других компаний товары или занимается исключительно торговой деятельностью, то применять данные правила она не может. Объясняется такая позиция налогового ведомства буквальным толкованием абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В данной норме упоминаются именно товары, работы и услуги, используемые в производстве. Такой же позиции придерживаются и суды — см. Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 N А56-24085/2010 (Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2011 N А56-24085/2010 оставлено без изменения), ФАС Центрального округа от 31.10.2008 N А48-3912/07-2 (Определением ВАС РФ от 05.03.2009 N ВАС-3302/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

Однако это не единственный возможный подход к рассматриваемому вопросу. Минфин России посчитал, что налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, могут применять абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ (Письма от 05.07.2010 N 03-07-11/287, от 29.01.2008 N 03-07-11/37). Отметим, что финансовое ведомство никак не обосновало такой вывод.

Учитывая складывающуюся судебную практику, можно заключить, что налогоплательщикам, которые занимаются перепродажей товаров, во избежание споров с контролирующими органами безопаснее не применять "правило о пяти процентах". Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей