Бухгалтеру

Нужно ли налогоплательщику при утрате в течение календарного года права на применение УСН уплачивать минимальный налог?

27 мая

Комментарии

Название документа:

Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@

Комментарий:

Налогоплательщики, нарушившие условия применения УСН в течение календарного года, утрачивают право на использование данного спецрежима с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Такие налогоплательщики должны перейти на общий режим налогообложения. Плательщики УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ обязаны уплачивать минимальный налог, если за год сумма налога, исчисленного в общем порядке, оказалась меньше одного процента полученных доходов. Следует ли рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам отчетного периода, в котором утрачено право на применение УСН?

ФНС России разъяснила, что для налогоплательщиков, потерявших право на применение УСН в течение календарного года, последний отчетный период по единому налогу по сути является налоговым периодом, поэтому если сумма рассчитанного налога окажется меньше установленного лимита, то в этом случае нужно уплатить минимальный налог. Причем в рассматриваемом письме отмечено, что гл. 26.2 НК РФ не установлено особенностей изменения продолжительности налогового периода. Значит, минимальный налог перечисляется в общеустановленный срок, т.е. организациями до 31 марта, а предпринимателями до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, п. п. 1, 2 ст. 346.23 НК РФ). Данный подход подтвержден в Постановлении ФАС Уральского округа от 20.09.2006 N Ф09-8264/06-С1.

Следует отметить, что Минфин России (Письма от 19.10.2006 N 03-11-05/234, от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1-138, от 24.05.2005 N 03-03-02-04/2/10) также придерживается позиции, что в данной ситуации налогоплательщики должны перечислить минимальный налог, но в срок, установленный для уплаты авансового платежа, т.е. до 25 числа месяца, следующего за последним отчетным периодом (абз. 2 п. 7 ст. 346.21 НК РФ). По мнению финансового ведомства, для налогоплательщиков, утративших право на применение УСН в течение календарного года, налоговым периодом также признается отчетный период, предшествующий кварталу, с которого произошел возврат на общий режим. Некоторые арбитражные суды согласны с такой точкой зрения (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2007 N А39-3417/2006 (Определением ВАС РФ от 31.10.2007 N 14049/06 в передаче дела в Президиум отказано), ФАС Уральского округа от 18.08.2009 N Ф09-5884/09-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2008 N А33-9924/07-Ф02-1229/08, от 26.07.2006 N А33-33645/05-Ф02-3653/06-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2007 N Ф04-2468/2007(33683-А70-7) (Определением ВАС РФ от 17.08.2007 N 9993/07 передаче дела в Президиум отказано)).

Однако есть иное мнение по данному вопросу: налогоплательщики, утратившие право на применение УСН (объект — "доходы минус расходы") в течение календарного года, могут не уплачивать минимальный налог, если сумма единого налога за отработанный на УСН период меньше одного процента дохода. Объясняется это тем, что для целей применения УСН налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ). Минимальный налог исчисляется и уплачивается именно по итогам налогового периода (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Налоговым кодексом РФ не установлено оснований для перечисления минимального налога по итогам последнего отчетного периода при возврате с УСН на общий режим в течение календарного года. В Постановлении ФАС Центрального округа от 27.04.2009 N А54-3070/2008-С3 указано, что в Налоговом кодексе РФ возможность изменения продолжительности налогового периода предусмотрена только в случае ликвидации и реорганизации организации (ст. 55 НК РФ). Вывод о том, что минимальный налог может быть исчислен только по итогам года, также содержится в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 04.09.2008 N Ф04-4734/2008(9228-А67-3), от 16.11.2007 N Ф04-7185/2007(39233-А45-7), ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2009 N А66-4521/2009, от 10.09.2007 N А26-751/2007.

Применение документа (выводы):

Если у налогоплательщика, который утратил право на применение УСН в течение календарного года, сумма единого налога, исчисленного в общем порядке за период, отработанный на УСН, меньше суммы минимального налога, то он может:

1) перечислить минимальный налог в срок, предусмотренный для уплаты единого налога по итогам календарного года, т.е. до 31 марта следующего года — для организаций и до 30 апреля следующего года — для предпринимателей;

2) уплатить минимальный налог по окончании последнего отчетного периода по УСН в срок, установленный для авансовых платежей, т.е. до 25 числа следующего месяца;

3) не уплачивать минимальный налог.

Поскольку ни контролирующие ведомства, ни арбитражные суды не придерживаются единого подхода по рассматриваемому вопросу, то претензии со стороны налоговых органов могут быть в любом случае. Однако последний предложенный вариант наиболее рискован и при его выборе налогоплательщику следует приготовиться отстаивать свою точку зрения в суде.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей