Бухгалтеру

Можно ли применить вычет НДС без счета-фактуры, если товары были приобретены у организации розничной торговли за наличный расчет?

08 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-07-11/51

Комментарий:

Минфин России вновь обратился к вопросу о возможности применения вычета НДС по материалам, приобретенным работником в организациях розничной торговли за наличный расчет. В таком случае у налогоплательщика обычно отсутствуют счета-фактуры, а в имеющихся кассовых чеках сумма налога не выделена.

В рассматриваемом Письме финансовое ведомство указало, что вычет НДС по товарам, которые были приобретены в розницу, возможен лишь в том случае, если у налогоплательщика есть соответствующие счета-фактуры. Обоснована данная точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ применить вычет можно на основании не только счета-фактуры, но и иных документов. При этом случаи, когда необязательно наличие счета-фактуры, перечислены в п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. К ним относятся вычеты сумм налога, перечисленных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также уплаченных сотрудниками компании в составе командировочных расходов. Поскольку данными нормами не предусмотрены особенности применения вычетов при приобретении товаров работниками налогоплательщика в магазинах розничной торговли, такой НДС принимается к вычету в общем порядке — на основании счетов-фактур. Ранее такая точка зрения была высказана в Письме Минфина России от 19.03.2004 N 04-03-11/42.

Однако данный подход является достаточно спорным. В Постановлении ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 сделан вывод о том, что если сотрудник организации приобрел товары в магазине за наличный расчет, то компания может принять "входной" НДС к вычету на основании кассового чека. В данном Постановлении указано, что при покупке горюче-смазочных материалов в организации розничной торговли (на АЗС) вычет можно применить на основании не только счета-фактуры, но и кассового чека. Дело в том, что согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организацией розничной торговли требование о выставлении счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Судебная практика также исходит из того, что факт выделения налога в данном документе отдельной строкой не имеет значения (см. п. 3 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм законодательства РФ о НДС (одобрен президиумом ФАС Уральского округа 21.03.2008), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6361/2007(38155-А46-14)). Дополнительные материалы о возможности применения вычета на основании кассового чека см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, при приобретении товаров в розницу организация может применить вычет НДС на основании кассового чека. Однако следует учитывать, что данный подход не будет одобрен налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей