Бухгалтеру

Можно ли учесть в расходах стоимость облигации ликвидированного эмитента?

22 апреля

Комментарии

Название документа:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.10.2009 N 16-15/111074

Комментарий:

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов. Ликвидация организации является основанием для признания долга безнадежным (п. 2 ст. 266 НК РФ). На практике в случае прекращения деятельности эмитента до наступления срока платежа держатели облигаций сталкиваются с проблемой: можно ли учесть в расходах стоимость таких ценных бумаг на основании указанных выше норм и не противоречит ли это ст. 280 НК РФ, которой установлены особенности учета расходов по операциям с ценными бумагами.

В рассматриваемом Письме УФНС по г. Москве разъяснило, что в случае ликвидации эмитента налогоплательщик не вправе списать на расходы стоимость облигации ни на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, ни на основании ст. 280 НК РФ. В подтверждение этой точки зрения приведены следующие аргументы. Расходы по операциям с ценными бумагами учитываются в целях налога на прибыль в порядке, установленном ст. 280 НК РФ. Согласно данной статье затраты на приобретение облигаций включаются в расходы только при их реализации или ином выбытии (например, погашении либо обмене). В случае ликвидации эмитента такой реализации или выбытия не происходит. При этом ст. 280 НК РФ не предусматривает возможности учета стоимости ценной бумаги, если выпустившая ее организация прекратила деятельность. При наличии специальной нормы применять иные положения Налогового кодекса РФ неправомерно. Следовательно, учесть в расходах стоимость облигации ликвидированного эмитента как безнадежный долг по пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ тоже нельзя. Финансовое ведомство придерживается такой же точки зрения (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/2/136).

Однако позиция официальных органов небесспорна. Действительно гл. 25 НК РФ содержит специальную норму, предусматривающую особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Но поскольку в ст. 280 НК РФ не установлен порядок признания расходов при ликвидации эмитента, по нашему мнению, в такой ситуации можно руководствоваться иными нормами Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежным признается долг, по которому обязательство прекращено из-за ликвидации контрагента. При этом никаких исключений из этого правила в зависимости от основания возникновения долгового обязательства (реализация товаров, выдача облигации) Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Следует отметить, что в Постановлении Президиума ВАС России от 15.04.2008 N 15706/07 подтвержден вывод о том, что включение безнадежных долгов в состав внереализационных расходов не ограничено видом и характером совершенной хозяйственной операции.

Таким образом, стоимость облигации ликвидированного эмитента можно учесть в расходах на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ как безнадежный долг. При этом необходимо принимать во внимание, что данная точка зрения не будет одобрена налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей