Бухгалтеру

Когда разница между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, включается в расходы при применении УСН?

19 ноября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-11-09/342

Комментарий:

Налоговый кодекс РФ предусматривает уплату минимального налога при применении УСН с объектом "доходы минус расходы". Данный платеж перечисляется, если сумма единого налога оказалась меньше одного процента доходов, полученных за налоговый период (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В рассматриваемом Письме Минфин снова вернулся к вопросу о периоде включения в расходы разницы между суммами минимального налога и налога, исчисленного в общем порядке. Напомним, что финансовое ведомство уже не раз высказывалось по этому поводу и его точка зрения следующая: указанную разницу можно включить в расходы только по итогам следующего налогового периода, доходы отчетного периода она не уменьшает (см. Письма от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93). Некоторые суды поддерживают данную позицию (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1).

Но с мнением Минфина можно не согласиться. Указанную разницу правомерно включить в расходы уже в I квартале следующего налогового периода. И объясняется это так. В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы, которые определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (при условии, что выбран соответствующий объект налогообложения). В то же время база для исчисления авансового платежа рассчитывается аналогичным образом: согласно п. 4 ст. 346.21 НК РФ ею являются фактически полученные доходы, уменьшенные на расходы, определяемые также нарастающим итогом с начала налогового периода, которым признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ плательщик УСН может учесть в расходах данную разницу при исчислении налоговой базы в следующем налоговом периоде. Значит, включая данную разницу в расходы уже в I квартале, налогоплательщик никак не нарушает положения НК РФ, так как следующий налоговый период начался 1 января. Кроме того, Кодекс не запрещает такую разницу учитывать в расходах по итогам отчетных периодов. Данные выводы сделаны в некоторых судебных решениях (см. Постановления ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3, от 30.08.2005 N Ф09-3722/05-С1).

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом "доходы минус расходы", может включить указанную разницу в расходы уже в I квартале следующего налогового периода. Однако при этом вероятны споры с налоговыми органами.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей