Бухгалтеру

Можно ли принять сумму НДС к вычету, если она не выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности?

17 сентября

Комментарии

Название документа:

Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400

Комментарий:

По возвращении из служебной командировки работники представляют в организацию бланк строгой отчетности, выданный гостиницей, в качестве документа, который подтверждает оплату найма жилого помещения. Уплаченный по командировочным расходам НДС (в частности, по затратам на проживание в гостинице) принимается к вычету, если такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ). Однако зачастую в выставленных счетах гостиницы не выделяют НДС. Финансовое ведомство в комментируемом Письме отмечает, что если в бланках строгой отчетности налог отдельной строкой не выделен, то принять его к вычету покупатель услуг не может. Объясняется это тем, что согласно п. 10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 в книге покупок бланки строгой отчетности регистрируются, только если сумма НДС выделена в них отдельной строкой. А нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено, что в данном случае НДС определяется расчетным методом. Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее (Письма от 21.12.2007 N 03-07-11/638, от 24.04.2007 N 03-07-11/126).

Однако такой подход к решению рассматриваемого вопроса является спорным.

Действительно, в п. 10 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 указано, что сумма НДС в бланках строгой отчетности должна быть выделена отдельной строкой. Однако в Налоговом кодексе РФ таких требований нет. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, которые выставлены продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. Значит, вычеты по командировочным расходам, указанным в п. 7 ст. 171 НК РФ, могут предоставляться на основании как счетов-фактур, так и иных документов (например, бланков строгой отчетности). Как правило, услуги гостиниц приобретают граждане, а не организации. При расчетах с населением гостиницы могут не выделять налог (п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ). Учитывая это, большинство судов в случае спора встают на сторону компаний, которые принимают к вычету "входной" НДС, не выделенный в счете гостиницы. Следует отметить, что п. 4 ст. 164 НК РФ не предусматривает применение в таком случае расчетной ставки. Однако по-другому исчислить налог, подлежащий зачету, невозможно. Поэтому арбитражные суды подтверждают правомерность такого расчета (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А57-3429/06-25, от 07.02.2008 N А57-597/07, ФАС Уральского округа от 02.04.2008 N Ф09-2063/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2007 N А33-9940/06-Ф02-8607/07, ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 N Ф03-А51/07-2/4297). Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Таким образом, даже если в бланке строгой отчетности, выданном гостиницей командированному работнику, сумма НДС отдельной строкой не выделена, налог можно принять к вычету. Однако это приведет к спору с налоговыми органами. Отметим, что сумма НДС, подлежащая вычету, может быть незначительной, поэтому если налог в БСО не выделен, то стоимость проживания проще целиком включить в состав прочих расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей