Бухгалтеру

Трехлетний срок для применения вычетов по НДС при экспорте, подтвержденном с нарушением срока, отсчитывается с момента окончания периода реализации

16 июля

Судебное решение

Постановление Президиума ВАС России от 19.05.2009 N 17473/08

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если впоследствии по не подтвержденному в срок экспорту организация представляет документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченный НДС возмещается на основании ст. 176 НК РФ. По правилам п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик вправе обратиться за возмещением в течение трех лет по окончании соответствующего налогового периода. При этом ни одна из перечисленных статей не указывает, какой период и при каких обстоятельствах следует считать соответствующим. Судебная практика по данному вопросу была представлена в основном в двух округах: Северо-Западном и Московском. Причем ФАС Северо-Западного округа настаивал на том, что трехлетний срок исчисляется с окончания того периода, в котором наступил 181-й день с момента экспорта (Постановления от 13.10.2008 N А66-8148/2007, от 21.02.2008 N А66-2192/2007), а ФАС Московского округа считал соответствующим период реализации (Постановления от 27.10.2008 N КА-А40/9863-08, от 04.03.2009 N КА-А40/903-09). Президиум ВАС России высказал свою позицию, и его точка зрения невыгодна для налогоплательщиков.

Организация осуществляла перевозки экспортного товара и применяла по этим услугам нулевую ставку НДС. В течение 180 дней с момента их реализации в налоговые органы не был представлен пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, поэтому налогоплательщик исчислил налог по ставке 18 процентов. Впоследствии, когда организация получила все необходимые документы и смогла подтвердить правомерность применения нулевой ставки, она обратилась в инспекцию за возмещением налога, уплаченного по ставке 18 процентов. Налоговый орган в возмещении отказал, сославшись на пропуск трехлетнего срока, в течение которого налогоплательщик в силу п. 2 ст. 173 НК РФ вправе обратиться за возмещением. Организация считала, что декларация должна быть подана в течение трех лет по окончании того периода, в котором наступил 181-й день с момента реализации услуг, а инспекция — что трехлетний срок отсчитывается с периода, следующего за периодом реализации.

ВАС пришел к следующим выводам: так как ст. 173 НК РФ не уточняет, с какого момента отсчитывается трехлетний срок, понятие "соответствующий налоговый период" должно определяться с учетом иных положений НК РФ. Так, в силу п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем облагаемым операциям, момент определения налоговой базы которых относится к данному периоду. По мнению суда, согласно данным положениям понятие "налоговый период" связано не с моментом, когда применяются налоговые вычеты, а со сроком, за который определяется налоговая база по реализации. При неподтверждении экспорта в силу п. п. 1 и 9 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется по общему правилу: на период отгрузки или оплаты товара (в зависимости от того, что произошло раньше). Следовательно, трехлетний срок отсчитывается с момента окончания того периода, за который определена налоговая база, то есть периода реализации.

Обзор подготовлен специалистами компании «Консультант Плюс» и предоставлен компанией «КонсультантПлюс Свердловская область» — информационным центром Сети КонсультантПлюс в г. Екатеринбурге и Свердловской области

Вернуться к списку новостей