Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Актуальные вопросы исчисления НДС в 2019 году

08 апреля

НДС – один из самых сложных налогов и всегда вызывает вопросы у налогоплательщиков. 6 марта 2019 года Елькин Евгений Евгеньевич, заместитель начальника отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Свердловской области, подробно отвечал на эти вопросы в рамках горячей линии, проведенной Управлением ФНС России по Свердловской области.

Вопрос. ООО осуществляет услуги по передаче тепловой энергии от источников Единой теплоснабжающей компании до конечного потребителя. Применяется общая система налогообложения. Заключено концессионное соглашение на объекты теплоснабжения города Каменск-Уральский Свердловской области (сети теплоснабжения).

Согласно условиям соглашения отходы (в том числе черных металлов), которые образуются в ходе исполнения обязательств Концессионера (эксплуатация, ремонт, реконструкция и т.д.), переходят в собственность общества.

Является ли Концессионер налоговым агентом в отношении отходов (лом), образованных в ходе исполнения обязательств Концессионера (эксплуатация, ремонт, реконструкция и т.д.), или НДС исчисляется как с безвозмездной передачи?

Если налогоплательщик по данной операции является налоговым агентом, то следовательно необходимо заполнять 2 раздел налоговой декларации по НДС? Какой код операции указывать по строке 070?

Ответ. Положениями ст. 174.1 НК РФ установлено следующее.

При осуществлении концессионером иной деятельности концессионер обязан обеспечить ведение раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, используемых при осуществлении операций в соответствии с концессионным соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Согласно п. 8 ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, с учетом налога на добавленную стоимость. Налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) лома и отходов черных и цветных металлов. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

ООО осуществляет два вида деятельности: как ООО – концессионер и как ООО – самостоятельный налогоплательщик. Соответственно, по нашему мнению, у ООО (самостоятельный налогоплательщик), при передаче ООО — концессионером в собственность ООО лома черных металлов, возникает обязанность налогового агента исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно Письму ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ операции по реализации лома в разделе 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками-продавцами не отражаются. Налогоплательщики-продавцы в отношении операций по реализации товаров, перечисленных в п. 8 ст.161 НК РФ, заполняют только раздел 9 декларации.

Сумма налога, исчисленная налоговыми агентами-плательщиками НДС, а также вычеты сумм налога, отражаются в соответствующих строках разделов 3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС.

 

Вопрос. В феврале 2016 года наша организация (работаем на ОСН) приобрела основное средство по договору купли-продажи. В процессе эксплуатации оно многократно ломалось, и до окончания гарантийного срока (в 2017 г.) мы обратились к продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и возврате денежных средств.

Так как продавец был против, мы были вынуждены обратиться в суд. В декабре 2018 года Арбитражный суд принял нашу сторону и вынес решение о расторжении договора и возврате денежных средств продавцом в полном объеме по причине продажи товара ненадлежащего качества (решение вступило с силу в январе 2019 года).

Апелляционный суд в феврале 2019 года оставил решение суда первой инстанции без изменений.

Нужно ли восстановить НДС или НДС нужно начислить?

Основное средство числится на счете 01. Начиная с марта 2016 года начислялась амортизация, налог на имущество, производились эксплуатационные расходы. НДС по приобретенному основному средству был взят к возмещению в 1 квартале 2016 года.

Ответ. В рассматриваемом случае признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась.

Таким образом, признание судом договора купли-продажи недвижимого имущества недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому договору право собственности на это имущество не переходило.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-покупатель по договору купли-продажи недвижимого имущества, признанному судом недействительным, обязан восстановить начисленную ранее амортизацию по указанному основному средству и амортизационную премию, если она применялась, и внести соответствующие исправления в декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету покупателем, подлежат восстанавлению в том налоговом периоде, в котором товар возвращен продавцу.

Аналогичная позиция изложена в Письмах ФНС России от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@, Минфина России от 20.03.2015 № 03-07-11/15448, Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965).

Следует учесть, что при восстановлении сумм налога, ранее правомерно принятых к вычету, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи) товаров.

 

Вопрос. ООО-1 – поставщик товара (КЛИЕНТ), имеет договор Транспортной экспедиции с ООО-2 (Агент № 2), который в свою очередь имеет договор на транспортно-экспедиционное обслуживание с ООО-3 — экспедитор (Агент № 1), который также имеет договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Кого должен указывать ООО-2 -Агент № 2 в графе «Продавец»?

Ответ. Согласно положениям п. 3.1 ст. 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров транспортной экспедиции обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, указанные положения применяются в случае определения ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, указанных в п. 5.1 ст. 161 НК РФ (абзац введен Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ), при осуществлении российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте на территории Российской Федерации предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава.

Таким образом, изменения, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ, не изменили порядок исчисления НДС для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции.

Пунктом 1«в» Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), установлено следующее.

При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов работы, услуги от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца-экспедитора в соответствии с учредительными документами.

 

Вопрос. В каких случаях налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), могут применить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость?

Ответ. В соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (далее – освобождение), при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное данным абзацем, в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 млн рублей за 2018 год, 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020 год, 70 млн рублей за 2021 год, 60 млн рублей за 2022 год и последующие годы.

 

Вопрос. Учитываются ли внереализационные доходы при определении размера доходов, дающих налогоплательщику право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 145 НК РФ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы – в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

Исходя из изложенного, при определении размера доходов, дающих налогоплательщику право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 145 НК РФ, внереализационные доходы не учитываются.

 

Вопрос. Каким методом (метод начисления или кассовый метод) налогоплательщики ЕСХН в целях применения положений ст. 145 НК РФ учитывают свои доходы?

Ответ. Как разъяснено в п. 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», поскольку ст. 145 НК РФ не установлено иное, источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета. Следовательно, при исчислении размера выручки от реализации товаров, работ и услуг в целях применения ст. 145 НК РФ надлежит исходить из предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете правил ее признания и отражения в бухгалтерском учете.

Следует учесть, что согласно подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в целях исчисления ЕСХН датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Принимая во внимание, что в абзаце втором п. 1 ст. 145 НК РФ имеется ссылка на ЕСХН, по нашему мнению, налогоплательщики ЕСХН в целях применения положений ст. 145 НК РФ доходы учитывают кассовым методом.

 

Вопрос. С какого момента налогоплательщик в рамках ЕСХН утрачивает право на освобождение от уплаты НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ?

Ответ. В соответствии с абзацем вторым п. 5 ст. 145 НК РФ если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и использующих право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога превысила размер, установленный в абзаце втором пункта 1 настоящей статьи, такая организация или индивидуальный предприниматель начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, утрачивают право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, утратившие право на освобождение, не имеют права на повторное освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

 

Вопрос. О порядке учета сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным и оплаченным организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и использующими в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Ответ. Письмом Минфина России от 11.02.2019 № 03-07-11/8139 разъяснено следующее.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что плательщики единого сельскохозяйственного налога признаются плательщиками налога на добавленную стоимость с 1 января 2019 года.

В то же время с 1 января 2019 года согласно абзацу второму п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции указанного Федерального закона плательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера.

Подпунктом 3 п. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю, освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).          

В связи с этим плательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в стоимость этих товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.1 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Особенности учета отдельных расходов для целей налогообложения установлены пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ. В частности: 

материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, лекарственных препаратов для ветеринарного применения, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты и т.д.

На основании изложенного суммы «входящего» НДС учитываются налогоплательщиками ЕСХН для целей налогообложения вместе со стоимостью приобретенных и оплаченных товаров (работ, услуг).


Поделиться:
Вернуться к списку новостей Вернуться к списку новостей

Архив

Февраль
Октябрь
Ноябрь
Декабрь


Центр консультирования

(343) 375-78-78

Почта: ck@consultant-so.ru

Горячая линия

(343) 355-56-76

Почта: hotline@consultant-so.ru