Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

08 мая

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Живаева Татьяна Леонидовна, аттестованный аудитор, член НП РКА, налоговый юрист, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Резерв создаем только в бухгалтерском учете. Какими проводками отражаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом? Какие проводки будут в дальнейшем при корректировке резерва по итогам инвентаризации (1 раз в квартал)? Может возникнуть ситуация, когда сумму резерва нужно будет увеличить, или наоборот уменьшить? И вообще, какие будут разницы – временные или постоянные?

Ответ. В данном случае для целей налогообложения прибыли резерв под оплату отпусков не создается и расходы на оплату отпусков работников признаются по мере их осуществления, а в бухгалтерском учете расходы в течение отчетного периода формирует сумма оценочного обязательства.

В связи с этим расходы, признанные в бухгалтерском учете в сумме оценочного обязательства (резерва), образуют вычитаемую временную разницу, приводящую к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) – Д09 К68.

Признанное оценочное обязательство по оплате отпусков уменьшается на суммы начисленных за счет него отпускных и страховых взносов (п. 21 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»).

По мере начисления и учета в целях исчисления налога на прибыль отпускных и страховых взносов будет уменьшаться (погашаться) отложенный налоговый актив (ОНА) – Д68 К09.

В случае превышения фактически понесенных организацией затрат над признанным в бухгалтерском учете оценочным обязательством суммы указанных превышений учитываются в составе расходов (п.21 ПБУ 8/2010). В этом случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» не применяется.

Таким образом, при любом увеличении оценочного обязательства (резерва) образуются вычитаемые временные разницы, приводящие к возникновению отложенного налогового актива (ОНА) – Д09 К68.

23.04.2018

По материалам журнала Консультант Свердловская область 05, 2018 

Вернуться к списку новостей