Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Привлечение к ответственности за несвоевременное раскрытие информации в случае несвоевременного представления отчета аудитором

06 апреля

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Соавтор: Королева Мария Владиславовна, ведущий специалист по юридическим вопросам первой категории Группы компаний «Налоги и финансовое право»

Описание ситуации. Российское юридическое лицо, созданное в форме открытого акционерного общества и состоящее из одного акционера, столкнулось с проблемой нарушения обязательств по раскрытию информации об аудированной отчетности. Проблема связана с тем, что аудиторское заключение поступает на предприятие (как в электронном виде, так и на бумажном носителе) спустя некоторое время после даты его издания, которая содержится на самом заключении. Таким образом, компания не успевает раскрыть информацию в срок, отведенный для этого законом.

Вопрос. Какие обстоятельства могут служить обстоятельствами, исключающими вину юридического лица в нарушении срока раскрытия информации? Как именно они должны быть подтверждены?

Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон об АО) перед опубликованием обществом годового отчета, годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со ст. 92 настоящего Федерального закона общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Согласно п. 1 ст. 92 Закона об АО открытое общество обязано раскрывать:

• годовой отчет общества, годовую бухгалтерскую отчетность;
• проспект ценных бумаг общества в случаях, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации;
• сообщение о проведении общего собрания акционеров в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом;
• иные сведения, определяемые Банком России.

Как указано в п. 12 ст. 30 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее – Закон о рынке ценных бумаг) консолидированная финансовая отчетность эмитента составляется в соответствии с требованиями федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Годовая консолидированная финансовая отчетность эмитента за последний завершенный отчетный год с приложением аудиторского заключения в отношении такой отчетности раскрывается в течение трех дней после даты составления аудиторского заключения, но не позднее 120 дней после даты окончания указанного отчетного года.

В то же время, как следует из описания ситуации, аудиторское заключение было передано организации значительно позже даты его составления. В сложившейся ситуации для избежания административной ответственности по ч. 2 ст. 15.19 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) мы предлагаем следующее:

• собрать доказательства фактической передачи аудиторского заключения как в электронном виде, так и на бумажном носителе (штампы на письме, «скриншот» экрана с датой отправки заключения,
• и т.д.);
• проверить условие договора с аудитором о порядке и сроке передачи аудиторского заключения (как на бумажном носителе, так и в электронном виде);
• получить от компании, которая оказывала аудиторские услуги, письмо, подтверждающее факт поздней отправки аудиторского заключения.

При наличии данных документов, по нашему мнению, возможно избежать привлечения общества к ответственности ввиду отсутствия умысла и вины в совершении правонарушения, в то же время, нами не исключается, что данная позиция общества потребует защиты в судебном порядке.

Также считаем необходимым отметить, что аналогичные ситуации в судебной практике и в практике нашей компании не встречаются. Специальных разъяснений, комментариев, рекомендаций по данному вопросу нет.

В то же время, по нашему мнению, в случае, если все-таки общество будет привлечено к ответственности за несвоевременное раскрытие информации, ввиду того, что аудиторское заключение было направлено обществу с нарушением срока, установленного законом и договором, общество сможет потребовать у аудиторской компании компенсировать возникшие убытки (в размере взысканного штрафа). Однако это возможно только в случае, если будет установлено, что именно несвоевременная передача аудиторского заключения (с документальным подтверждением данного факта) повлекла привлечение общества к административной ответственности.

Вопрос. Создает ли какие-либо правовые риски для аудитора предоставление в адрес компании письма, в котором бы указывалась реальная дата передачи аудиторского заключения компании, отличная от той, которой датировано само аудиторское заключение?

Ответ. Согласно п. 23 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утв. Приказом Минфина России от 20.05.2010 № 46) аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

Таким образом, дата составления заключения представляет собой дату, по состоянию на которую аудитором была исследована вся информация об отчетности организации.

Следовательно, при заключении договора на оказание услуг организации учитывают требование закона и устанавливают такой срок передачи аудиторского заключения, который бы позволил надлежащим образом и своевременно раскрыть информацию аудируемому лицу.

Нормы законодательства об административной ответственности не предусматривают ответственности аудитора за несвоевременное предоставление аудиторского заключения. В то же время, такая ответственность может быть предусмотрена договором на оказание услуг по проверке или внутренними стандартами саморегулируемой организации, членство в которой имеет аудитор.

Само по себе направление аудитором письма с указанием даты фактической передачи аудиторского заключения, отличной от даты составления заключения, по нашему мнению, не создают у аудитора каких-либо административных рисков и ответственности.

В то же время, данное письмо может послужить дополнительным доводом общества для освобождения его от административной ответственности, а также аргументом для взыскания возможных убытков с аудиторской компании в случае привлечения общества к административной ответственности.

Вопрос. Какие существуют возможности освобождения от обязанности раскрывать информацию (в т.ч. об аудированной отчетности), предусмотренные законодательством? Какие условия необходимо для этого соблюсти (в т.ч. предусмотрено ли освобождение от раскрытия для компании, состоящей из одного участника)?

Ответ. Как следует из ст. 92.1 Закона об АО, общество по решению общего собрания акционеров вправе в соответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах обратиться в Банк России с заявлением об освобождении его от обязанности осуществлять раскрытие или предоставление информации, предусмотренной законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.

В соответствии со ст. 30.1 Закона о рынке ценных бумаг, по решению Банка России эмитент, являющийся акционерным обществом, может быть освобожден от обязанности осуществлять раскрытие информации в соответствии со ст. 30 данного Федерального закона.

Также в данной статье раскрываются условия, которым должен отвечать заявитель, а именно:

• решение об обращении в Банк России с заявлением должно быть принято эмитентом в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах»;
• у эмитента должны отсутствовать иные эмиссионные ценные бумаги, за исключением акций, в отношении которых осуществлена регистрация проспекта таких ценных бумаг;
• эмиссионные ценные бумаги эмитента не должны быть включены в список ценных бумаг, допущенных к организованным торгам;
• число акционеров эмитента не должно превышать 500.

К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие соблюдение организацией вышеназванных условий. Исчерпывающий перечень таких документов содержится в Положении о порядке рассмотрения заявлений эмитентов, являющихся акционерным обществами, об освобождении их от обязанности осуществлять раскрытие информации в соответствии со ст. 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» (утв. Банком России 02.03.2015 № 461-П) (далее по тексту – Положение № 461-П).

В частности, в п. 4 Положения № 461-П указано, что для принятия решения об освобождении эмитента от обязанности осуществлять раскрытие информации в Департамент или уполномоченное территориальное учреждение Банка России эмитентом представляются:

• заявление эмитента об освобождении его от обязанности осуществлять раскрытие информации;
• справка эмитента об отсутствии у него иных эмиссионных ценных бумаг, за исключением акций, в отношении которых осуществлена регистрация проспекта таких ценных бумаг;
• справка эмитента об отсутствии у него акций или иных эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованных торгах;
• копия протокола (выписка из протокола) общего собрания акционеров (копия решения единственного акционера) эмитента, которым принято решение обратиться в Банк России с заявлением об освобождении эмитента от обязанности осуществлять раскрытие информации;
• справка эмитента о количестве акционеров эмитента на дату принятия решения единственным акционером эмитента, которым принято решение обратиться с заявлением об освобождении его от обязанности осуществлять раскрытие информации, а также на дату подписания лицом, занимающим должность единоличного исполнительного органа эмитента, заявления об освобождении эмитента от обязанности осуществлять раскрытие информации;
• опись представляемых документов.

Таким образом, собрав все необходимые документы и направив заявление в Банк России, акционерное общество может быть освобождено от обязанности раскрывать информацию о своей финансовой отчетности.

Опубликовано по материалам Журнала «Налоги и финансовое право», www.cnfp.ru

https://www.facebook.com/pages/gk.nfp – Группа компаний «Налоги и финансовое право»

https://www.facebook.com/arkady.bryzgalin – Брызгалин Аркадий Викторович

Вернуться к списку новостей