Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Расчеты по ущербу и иным доходам с учетом новых требований Минфина России

06 августа

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Позднякова Вера Сергеевна, аттестованный преподаватель-консультант по бюджетному учету и отчетности государственных и муниципальных учреждений

При ведении бухгалтерского (бюджетного) учета бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений необходимо обратить внимание на новые правила учета расчетов по выявленным недостачам материальных ценностей, некоторых расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью учреждения, а также по отражению иных доходов, не связанных с функциональной деятельностью учреждения.

В соответствии с приказом Минфина России от 29.08.2014 № 89н счет 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» применяется в следующих случаях:

• для учета расчетов по выявленным недостачам, хищениям денежных средств и иных ценностей, потерь от порчи материальных ценностей и причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном Российской Федерации порядке;
• при расчетах, связанных с задолженностью уволенных работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• при расчетах, связанных с предварительными оплатами, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров (соглашений), по которым ранее учреждением были произведены оплаты;
• при расчетах, связанных с суммами задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
• при расчетах по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата судебных издержек);
• при расчетах по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения и неподлежащим отражению на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам».

При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов.

Документы по установленным недостачам, связанным с кражами и хищениями, должны быть переданы правоохранительным органам для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке (в течение пяти дней после установления недостач и хищений). При получении решения суда суммы недостач и хищений, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом.

Аналитический учет недостач ведется в Карточке учета средств и расчетов по виду недостачи, каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи.

Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу учреждения и операций, изменяющих вышеуказанные расчеты, применяются следующие группы счетов (22 разряд счета):

30 «Расчеты по компенсации затрат»;

40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

80 «Расчеты по иным доходам».

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу и иным доходам применяются счета аналитического учета в соответствии с видом объектом учета и содержанием хозяйственной операции (23 разряд счета):

• 020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
• 020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
• 020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
• 020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;
• 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
• 020982000 «Расчеты по невыясненным поступлениям»;
• 020983000 «Расчеты по прочим доходам».

При этом расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не связанные с его функциональной деятельностью и не подлежащие отражению на счетах расчетов 205 00 «Расчеты по доходам», должны учитываться в рамках принятой учреждением учетной политики по счету, содержащему аналитический код группы синтетического счета 80 «Расчеты по иным доходам».

Операции по увеличению расчетов по ущербу имуществу и иным доходам оформляются в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений следующему учетными записями:

• суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу учреждения, являющемуся нефинансовыми активами, отражаются по оценочной стоимости в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 1(2)20970000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» (220971000 – 220974000)

Кредит 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами»;

•  суммы выявленных инвентаризацией недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются в следующем порядке:

Дебет 1(2)20981560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств» 

Кредит 1(2)20134610 «Выбытия средств из кассы учреждения»,

220127610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации» (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);

• суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств отражаются:

Дебет 1(2)20982560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам иных финансовых активов»

Кредит 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами».

Суммы ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды бюджетного (автономного) учреждения, иным соглашениям, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведению претензионной работы, отражаются на основании Справки ф. 0504833 в следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При этом необходимо произвести списание суммы перечисленных ранее авансов согласно договорным условиям с поставщиками и подрядчиками со счета 206 00 «Расчеты по выданным авансам» на основании Справки ф. 0504833 в следующем порядке:

Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 020600660 «Уменьшение расчетов по выданным авансам».

Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний, отражаются на основании оформленной Справки ф. 004833 в следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При этом необходимо произвести списание сумм ранее выданных в подотчет работникам учреждения, не возвращенные по установленному сроку, а также остатки неизрасходованных подотчетных сумм со счета 208 00 «Расчеты с подотчетными лицами» на основании Справки ф. 0504833 в следующем порядке:

Дебет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит 020800660 «Уменьшение расчетов с подотчетными лицами».

Суммы ущерба, в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, подлежат отражению на основании оформленной Справки ф. 0504833 следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При этом одновременно в установленном порядке списывается кредитовое (минусовое) сальдо счета 302 11 «Расчеты по заработной плате» на уменьшение финансового результата (счет 040110130 «Доходы от оказания платных услуг).

Расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек), отражаются в следующем порядке:

Дебет 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат»

Кредит 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством, а также начисленные проценты за нарушение договорных условий контрагентами отражаются в следующем порядке:

Дебет 1(2)20941560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия»

Кредит 1(2)40110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Начисление доходов в сумме удовлетворения требования залогодержателя за счет сумм денежного залога (задатка) отражается в учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 220931560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по компенсации затрат государства, государственных (муниципальных) учреждений»

Кредит 240110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».

Обращается внимание на новые правила отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете учреждений начисленных доходов от реализации нефинансовых активов в установленном законодательством Российской Федерации порядке, которые предусматривают применение в учете учреждения счета 209 83 «Расчеты по прочим доходам». Данная операция подлежит отражению в учете учреждения в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 1(2)20983560 «Расчеты по прочим доходам»

Кредит 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами».

При этом необходимо учитывать, что операция реализации нефинансовых активов по договорам, которые предусматривают рассрочку платежа с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), после завершения расчетов подлежит отражению в учете учреждения в этой же корреспонденции счетов.

Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанные в установленном порядке на забалансовый учет, отражаются в следующей корреспонденции счетов:

Дебет 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам»

Кредит 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным списанием суммы восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу и иным доходам оформляются на бухгалтерском (бюджетном) учете учреждения следующими учетными записями: 

поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба по нефинансовым активам отражается в следующем порядке:

Дебет 121002000 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет» (121002410, 121002420, 121002430, 121002440),

220111510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»,

220121510 «Поступления денежных средств учреждения на счет кредитной организации»,

1(2)20134510 «Поступления средств в кассу учреждения»

Кредит 1(2)20900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660 – 020974660).

При этом необходимо учитывать, что денежные средства, внесенные в погашение суммы недостачи основных средств и материальных запасов виновным лицом, квалифицируются в учете казенных учреждений доходом бюджета, а в учете бюджетных и автономных учреждений собственным доходом (коды КОСГУ 410, 440).

В зависимости от характера погашения суммы недостачи виновным лицом данная операция отражается в бюджетном учете казенного учреждения в следующем порядке:

• погашение суммы недостачи через кассу казенного учреждения:

а) Дебет 120134510 Кредит 120971(74)660 – поступление денежных средств от виновного лица в погашение недостачи основных средств (материальных запасов);

б) Дебет 121003560 Кредит 120134610 – денежные средства списаны из кассы для зачисления на единый счет бюджета;

в) Дебет 130405310(340) Кредит 121003660 – на основании выписки казначейства о зачислении денежных средств на единый счет бюджета (восстановление кассового расхода текущего периода).

В случае если учреждение не администрирует доход бюджета по данной операции, то применяется механизм кассового администрирования дохода бюджета через распределение бюджетных полномочий, и на основании Извещения (ф. 0504805) в учете казенного учреждения должны быть произведены следующие учетные записи:

а) Дебет 130404410(440) Кредит 130305730

б) Дебет 130305830 Кредит 120971(74)660.

В случае если по данной операции казенное учреждение осуществляет кассовое администрирование дохода бюджета (коды КОСГУ 410, 440), то на основании Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета в текущем периоде производится следующая учетная запись:

Дебет 121002410(440) Кредит 120971(74)660.

В случае поступления от виновного лица денежных средств на единый счет бюджета в следующем отчетном периоде операция отражается в учете казенного учреждения в следующем порядке:

Дебет 121002130 Кредит 120971(74)660.

Операция по погашению ущерба имуществу виновным лицом на бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений отражается в следующем порядке:

Дебет 220134510 Кредит 220971(74)660 – поступление денежных средств от виновного лица в погашение суммы недостачи основных средств и материальных запасов в кассу учреждения;

Дебет 230211830 Кредит 230403730 – удержание из заработной платы на основании письменного заявления от виновного лица в погашение суммы недостачи;

Дебет 230403830 Кредит 220971(74)660 – погашение суммы недостачи виновным лицом через удержание из заработной платы.

В случае неустановления виновных лиц или отказа судом во взыскании, сумма недостачи (остаточная стоимость основного средства) подлежит списанию на финансовый результат учреждения в следующем порядке:

Дебет 1(2) 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 1(2) 209 71(74)660 «Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам (материальным запасам)».

Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме при определенных условиях (возмещению подлежит аналогичный актив и по текущей рыночной стоимости) отражается в следующем порядке:

Дебет 1(2)40110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 1(2)20900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971660, 020974660), и одновременно учетной записью принимается к учету соответствующие материальные ценности по текущей рыночной стоимости:

Дебет 1(2)10100310 «Увеличение стоимости основных средств»,

1(2) 10500340 «Увеличение стоимости материальных запасов»

Кредит 1(2) 40110172 «Доходы от операций с активами».

Операция уменьшения задолженности виновного лица по ущербу имуществу и расчетам по компенсации затрат на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов на основании письменного заявления работника (студента, учащегося), отражается в следующем порядке:

Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, уточнениями решений судов и отказом судом в иске, подлежат отражению в учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 040110172 «Доходы от операций с активами»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела, или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются в учете учреждения в следующем порядке:

Дебет 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Операция уменьшения расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), отражается в учете бюджетных и автономных учреждений в следующем порядке: 

Дебет 230200000 «Расчеты по принятым обязательствам»

Кредит 220940660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».

Операция уменьшения расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), если оплата договора осуществляется за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), отражается в учете бюджетного и автономного учреждения в следующем порядке:

Дебет 230406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

Кредит 220940660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».

В случае если необходимо уменьшить (погасить) дебиторскую задолженность по расчетам по ущербу (недостачам) при удержании из сумм оплаты труда (стипендиям) по иному виду финансового обеспечения (деятельности), то перевод одного вида финансового обеспечения на другой вид финансового обеспечения в учете следует отражать с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами»:

Дебет 030406830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»

Кредит 020900000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

При этом уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов по иному виду финансового обеспечения (деятельности), отражается в учете учреждения:

Дебет 030403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»

Кредит 030406730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат» необходимо также использовать для учета операций, возникающих в ходе деятельности учреждения и связанных с возмещением кассовых расходов (например, операция возмещения оплаты коммунальных услуг арендаторами, возмещение ФСС оплаты больничных листов и т.д.).

По окончании года перед составлением годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности государственными и муниципальными учреждениями необходимо провести инвентаризацию всех расчетов учреждения, в том числе расчетов по ущербу имуществу и иным доходам в направлении определения правильности и обоснованности числящейся в учете суммы задолженности по недостачам, хищениям и иным доходам по соответствующим документам. При этом обращается внимание на суммы дебиторской задолженности по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», по которым истекли сроки исковой давности.

Инструкция по бухгалтерскому учету № 157н не устанавливает порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (по ГК РФ – 3 года) и других нереальных долгов для взыскания (погашения). Таким образом, для целей списания суммы дебиторской задолженности с баланса со счета 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» на счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов», необходимо согласовать критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной (нереальной) к взысканию с главным распорядителем бюджетных средств (вышестоящим органом). При этом в части определения безнадежной дебиторской задолженности необходимо ориентироваться на нормы Гражданского кодекса Российской Федерации (статьи 196, 416, 417, 418, 419). Также необходимо согласовать перечень документов, на основании которых задолженность подлежит списанию (акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование задолженности, приказ (распоряжение) вышестоящего органа или руководителя учреждения).

Сведения о дебиторской задолженности по недостачам, хищениям и иным доходам, выявленные в процессе инвентаризации расчетов, являются базой формирования Пояснительной записки (ф. 0503169, ф.0503769) к годовому отчету.

В целях принятия управленческих решений при оперативном управлении деятельностью учреждения в настоящее время необходимо проведение мониторинга эффективности исполнения сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности), в том числе проведение мониторинга дебиторской и кредиторской задолженности учреждения.

В связи с этим необходимо в оперативном порядке анализировать остатки по расчетам по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и по забалансовому счету 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» для целей принятия управленческих решений, связанных с мероприятиями по погашению данных задолженностей.

Анализируются неисполненные на отчетную дату задолженности по счету 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам», по которым установленный срок исполнения уже наступил, а также нереальная к взысканию дебиторская задолженность, то есть задолженность неплатежеспособных дебиторов до момента принятия решения о ее списании на забалансовый счет 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». При этом указывается причина образования нереальной к взысканию дебиторской задолженности учреждения. В оперативном порядке раскрывается информация об объемах недостач и хищений имущества бюджетного и автономного учреждения на основании соответствующих аналитических счетов счета 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», выявленных в течение отчетного периода на основе регистров бухгалтерского учета. При этом указываются меры принятые учреждением по выявлению и восполнению сумм недостач.

При проведении оперативного анализа расчетов по ущербу и иным доходам необходимо учитывать изменения в расчетах по недостачам, компенсациям затрат и иным доходам на начало года, увеличения и уменьшения данных расчетов в течение отчетного периода и остатка в расчетах на конец отчетного периода.

Особое внимание уделяется на отражение сумм недостач, присужденных решениями судебных органов, а также на суммы расчетов, материалы по которым переданы на рассмотрение в следственные органы.

Вернуться к списку новостей