Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Консультация аудитора

06 августа

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Автор: Хвостова Светлана Владимировна заместитель директора — руководитель аудиторской практики Аудиторско-консалтинговой фирмы «Экспертный центр «Партнёры», аттестованный аудитор, член НП РКА, сертифицированный консультант по налогам и сборам, член палаты налоговых консультантов, профессиональный бухгалтер

Вопрос. Обществом (на ОСНО) был заключен договор на брокерское обслуживание – покупка валюты через брокера. Брокер согласно п. 4 ст. 3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ предоставил Обществу заемные средства для совершения сделки (маржинальные сделки). Условия о займе были оговорены в Договоре на брокерское обслуживание («финансовое плечо»).

Какими проводками отразить покупку\продажу валюты через брокера в данном случае?

Как отразить предоставление подобного займа от брокера?

Ответ. Денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или) таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами, должны находиться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом (открываемых) брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.

Брокер вправе предоставлять клиенту в заем денежные средства и (или) ценные бумаги для совершения сделок купли-продажи ценных бумаг при условии предоставления клиентом обеспечения способом, предусмотренным настоящим пунктом. Сделки, совершаемые с использованием денежных средств и (или) ценных бумаг, переданных брокером в заем, именуются маржинальными сделками.

Условия договора займа, в том числе сумма займа или порядок ее определения, могут быть определены договором о брокерском обслуживании. При этом документом, удостоверяющим передачу в заем определенной денежной суммы или определенного количества ценных бумаг, признается отчет брокера о совершенных маржинальных сделках или иной документ, определенный условиями договора.

Брокер вправе взимать с клиента проценты по предоставляемым займам. В качестве обеспечения обязательств клиента по предоставленным займам брокер вправе принимать только ценные бумаги, принадлежащие клиенту и (или) приобретаемые брокером для клиента по маржинальным сделкам (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

По нашему мнению, договор на брокерское обслуживание – особый вид договора, не поименованный в ГК РФ, на который распространяются положения о договорах поручения, комиссии и агентирования.

Обязательными условиями при заключении маржинальной сделки являются:

• количество денег и (или) ценных бумаг,
• размер процентов за предоставление займа, если проценты взимаются брокером;
• размер обеспечения в виде ценных бумаг, принадлежащих клиенту;
• размер скидки к рыночной стоимости предоставленных в обеспечение ценных бумаг.

Договор займа в соответствии со ст. 807 ГК РФ считается заключенным с момента передачи денег или других вещей, а маржинальная сделка – в момент регистрации ее биржей в системе торгов.

Подтверждением факта выдачи такого займа является отчет брокера о совершенных маржинальных сделках. При этом стороны могут утвердить иной документ, который будет служить таким подтверждением.

Обязательство клиента по предоставленным займам должно быть обеспечено. В качестве обеспечения брокер вправе принимать только ликвидные ценные бумаги, принадлежащие клиенту и (или) приобретаемые брокером для клиента по маржинальным сделкам. Величина обеспечения, предоставленного клиентом, определяется брокером по рыночной стоимости выступающих обеспечением ценных бумаг, сложившейся на организованных торгах, за вычетом установленной договором скидки.

Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н; далее – ПБУ 15/2008).

Согласно п. 2, 3 ПБУ 15/2008 заемщик в учете должен отразить:

• основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) как кредиторскую задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора). Отражается в сумме, указанной в договоре;
• расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Отражаются обособленно от основной суммы обязательства в том отчетном периоде, к которому относятся.

В расходы по займам и кредитам включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
• дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов)).Бухгалтерский учет процентов зависит от того, что организация приобретает на заемные средства: инвестиционные активы или неинвестиционные активы.

Приобретая валюту на заемные средства, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, заемщик учитывает в составе прочих расходов (если операции с ценными бумагами не относятся к основному виду деятельности Общества).

 Бухгалтерские записи:

• Дебет 76 «Денежные средства у брокера» – Кредит 66.03 «Краткосрочный займ» – на основании отчета брокера или иного документа, установленного договором;
• Дебет 52 – Кредит 76 – приобретена валюта на основании выписки банка по курсу ЦБ РФ;
• Дебет 91.2 – Кредит 76 – отражена курсовая разница в виде отклонения курса покупки валюты брокером от курса ЦБ РФ на дату зачисления валюты на валютный счет;
• Дебет 91.2 – Кредит 66.04 – начислены проценты по займу – справка бухгалтера;
• Дебет 66.03 (66.04) – К51 – на основании выписки банка погашен займ и проценты.

Ценные бумаги, переданные в обеспечение обязательства, отражаются за балансом по дебету счета 009 «Обязательства выданные». Когда же обязательство будет исполнено, сумма списывается с забалансового счета 009. 

Вернуться к списку новостей