Материалы журнала «Консультант Свердловская область»
Консультация аудитора
06 февраля
Автор: Горбачевская Марина Николаевна директор АКФ Экспертный центр «Партнеры», аудитор, профессиональный бухгалтер |
Вопрос. Организация (ООО) собирается выплатить дивиденды участникам ООО за 9 месяцев 2014 г. и прошлые годы (5 лет) нераспределенную прибыль. Доля одного из участников ООО (другая организация) с 01.10.2013 – 99 процентов. Какой порядок налогообложения по налогу на прибыль в этом случае? А если за 2012 год уже было решение о выплате дивидендов (раньше были другие участники), как в этом случае?
Ответ.
При принятии решения о выплате дивидендов за прошлые годы необходимо учесть следующее.
Для признания обоснованности начисления и выплаты дивидендов необходимо, чтобы организация соответствовала определенным требованиям:
- имелась чистая прибыль по итогам финансового года;
- на момент принятия решения о выплате уставный капитал должен быть полностью оплачен;
- размер чистых активов должен быть не менее величины зарегистрированного уставного капитала и резервного фонда на момент принятия решения и (или) при условии осуществления фактической выплаты дивидендов;
- должны отсутствовать признаки несостоятельности (банкротства) на момент принятия решения и (или) при условии выплаты дивидендов.
Исходя из вопроса, за 2012 год решение о выплате дивидендов уже было принято, но дивиденды фактически не выплачивались. К тому же в 2012 году был иной состав участников общества.
Следовательно, право на получение причитающихся дивидендов имеется только у тех участников, в пользу которых было принято решение о распределении прибыли за 2012 год.
Обратимся к статье 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (п. 3, п. 4) (далее – Закон № 14-ФЗ), в которой установлены сроки и порядок выплаты дивидендов. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества. В случае если в течение этого срока дивиденды не выплачены участнику общества, он вправе обратиться в течение 3 лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, при этом указанный срок не может превышать 5 лет со дня истечения срока выплаты. По истечении указанного срока распределенная и невостребованная участником часть прибыли восстанавливается в составе нераспределенной прибыли общества.
Таким образом, предыдущими участниками могут быть предъявлены требования по выплате причитающихся дивидендов, как минимум, в течение срока по 2016 год включительно (3 года по истечении срока для выплаты) или по 2018 год включительно ( 5 лет по истечении срока выплаты). Следовательно, часть дивидендов, которые были распределены в пользу участников по итогам 2012 года, не могут быть распределены в другие периоды. И только по истечении срока, установленного ст. 29 Закона № 14-ФЗ, невостребованные дивиденды могут быть восстановлены в составе нераспределенной прибыль общества.
Относительно ставок налога необходимо отметить, что при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды они определяются на дату выплаты.
Действующей редакцией Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 284) к доходам, полученным в виде дивидендов, установлены следующие налоговые ставки:
• 0% – по выплатам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Ставка применяется только в том случае, если выполнены условия: на день принятия решения о выплате дивидендов организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50 процентами вклада в уставном капитале компании.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны);
• 13% – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, у которых нет права на ставку 0 процентов.
Относительно применения ставки 0% при соблюдении условий п. 1 ст. 284 НК РФ есть мнение Минфина, что до 01.01.2011 существовало еще одно условие: доля участника должна быть не менее 500 миллионов рублей. Это условие было отменено (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ): положения пункта 3 статьи 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Минфин и ФНС считают, что применение ставки 0% по дивидендам за периоды до 2010 года возможно только при соблюдении вышеуказанного условия о размере доли участника. Такое мнение высказано, в частности, в Письме Минфина РФ от 04.04.2012 № 03-03-10/34.
Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 № 18087/12 принял решение, в котором сказано, что применение ставки 0% возможно при распределении прибыли прошлых лет, если она распределяется в текущем периоде.
Для подтверждения права на нулевую ставку получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию сведения о дате приобретения права собственности на долю (вклад) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей организации.
Вернуться к списку новостейЦентр консультирования
(343) 375-78-78
Почта: ck@consultant-so.ru
Горячая линия
(343) 355-56-76, 317-85-55
Почта: hotline@consultant-so.ru